Построение методики аудиторской проверки товарных запасов и операций с ними, выработка регламента проверки и рабочей документации

Цель и предполагаемые задачи исследования. Главная цель магистерской диссертации – построить методику аудиторской проверки товарных запасов, разработать регламент проверки и подготовить к ней рабочие документы.

Чтобы достигнуть стоящей перед настоящей диссертацией цели, необходимо полностью разрешить ряд задач, в том числе:

- провести анализа базовых положений осуществления проверки-аудита, отраженных на теоретическом уровни;

- установить специфические черты организации и осуществления проверки-аудита относительно запасов ТМЦ;

- выделить и рассмотреть нормативно-правовую регламентацию аудиторской проверки запасов ТМЦ;

- раскрыть сущность вопросов, касающихся унификации проверки-аудита и анализа в отечественной и общемировой практике, а также обеспечить развитие данных вопросов;

- сформулировать концептуальное решение по осуществлению и организации аудиторской проверки относительно запасов ТМЦ коммерческого предприятия. Руководствуясь данной концепцией, выработать методологический подход к проведению соответствующей проверочной процедуры;

- выработать комплекс документации, которая используется в профессиональной деятельности специалистом-аудиторов в ходе осуществления аудиторских проверок запасов ТМЦ, руководствуясь методологических подходов к проведению проверочной процедуры относительно запасов ТМЦ;

- произвести систематизацию и классификацию самых распространенных нарушений, упущений и ошибок, допускаемых в процессе учете существующих в коммерческой организации запасов ТМЦ;

- обеспечить развитие методологического подхода к осуществлению аналитической работы относительно запасов ТМЦ в целях повышения уровня эффективности процессов менеджмента товаров на предприятиях, ведущих коммерческую деятельность. 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы организации и методики аудита товарных запасов 7

1.1 Сущность товарных запасов как объекта аудиторской проверки 10

1.2 Особенности и нормативно-правовые основы проведения аудиторской проверки товарных запасов 18

1.3 Регламенты аудиторской проверки товарных запасов 24

Глава 2. Исследование практики проведения аудита товарных запасов в коммерческих организациях 38

2.1 Концептуальный подход к планированию, организации и проведению аудита товарных запасов 38

2.2 Методика, регламент и программа аудиторской проверки товарных запасов в коммерческих организациях 42

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки и составление рабочих документов при проведении аудиторской проверки товарных запасов 52

Глава 3. Разработка методики аудиторской проверки товарных запасов 59

3.1 Проект внутрифирменного стандарта «Методика аудиторской проверки товарных запасов» 59

3.2 Разработка рабочей документации аудиторской проверки товарных запасов 80

Заключение 85

Список литературы 85

Приложения 100

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] : принята всенародным голосование 12 декабря 1993 года. : (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ30 декабря 2008 № 6-ФКЗ и № 8 – ФКЗ) // Консультант плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.06.2021, с изм. от 26.10.2021)

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021)

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.06.2021) "Об аудиторской деятельности"

5. Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред. от 25.12.2018) "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"

6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)

7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)

8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

9. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"(Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806)

10. Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 143н (ред. от 27.11.2020) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 14.12.2010 N 19171)

11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

13. "Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016)

14. "Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 30.12.2020)

15. "Международный стандарт аудита 501 "Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

16. "Международный стандарт аудита 230 "Аудиторская документация" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 30.12.2020)

17. "Международный стандарт аудита 530 "Аудиторская выборка" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

18. "Международный стандарт аудита 520 "Аналитические процедуры" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

19. "Международный стандарт аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

20. "Международный стандарт аудита 210 "Согласование условий аудиторских заданий" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

21. "Международный стандарт аудита 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

22. "Международный стандарт аудита 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы внутренних аудиторов" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

23. "Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

24. "Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)

25. Азарская, М. А. Аудит: теория, методика, практик : учебное пособие : / М. А. Азарская ; Поволжский государственный технологический университет. – Йошкар-Ола : Поволжский государственный технологический университет, 2019. – 72 с. : ил., табл., схем. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=612573 – Библиогр. в кн. – ISBN 978-5-8158-2154-5. – Текст : электронный.

26. Азарская, М. А. Практический аудит : учебное пособие : / М. А. Азарская, Н. В. Щербакова ; под общ. ред. М. А. Азарской ; Поволжский государственный технологический университет. – Йошкар-Ола : Поволжский государственный технологический университет, 2019. – 206 с. : табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=612575 – Библиогр.: с. 195-198. – ISBN 978-5-8158-2143-9. – Текст : электронный.

27. Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями – Москва: КноРус, 2019. – 304 с.

28. Арабян, К. К. Аудит: теория, организация, методика и практика : учебник / К. К. Арабян. – Москва : Юнити, 2020. – 480 с. : табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=615684 – Библиогр: 409-426. – ISBN 978-5-238-03310-5. – Текст : электронный.

29. Арбатская, Т.Г. Актуальные вопросы формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете / Т.Г. Арбатская // «Международный бухгалтерский учет». – 2020. - № 41. 

30. Арзуманова, Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: монография / под ред. Е.Ю. Грачевой. – Москва: Проспект, 2021. – 144 с.

31. Аудит : учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин [и др.] ; под ред. А. Е. Суглобова. – Москва : Дашков и К, 2020. – 374 с. : ил. – (Учебные издания для бакалавров). – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=573340 – Библиогр. в кн. – ISBN 978-5-394-03454-1. – Текст : электронный.

32. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. А. А. Савина, Л. В. Сотниковой. – 7-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2019. – 695 с. : табл. – (Золотой фонд российских учебников). – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=619621 – Библиогр.: с. 651-675. – ISBN 978-5-238-03149-1. – Текст : электронный.

33. Башаримова, С. И. Организация торговли. Практикум: учебное пособие / С. И. Башаримова, Я. В. Грицкова, М. В. Дасько. — Минск: РИПО, 2019. — 295 с. — ISBN 978-985-503-941-0. — Текст: электронный // Лань: электронно-библиотечная система. — URL: https://e.lanbook.com/book/131795  

34. Быкадоров В.Л. Финансово – экономическое состояние организации: Практическое пособие / В.Л. Быкадоров, П.Д. Алексеев – Москва: Перспектива, 2020. – 95 с.

35. Бычкова, С.М. Учет запасов в соответствии с РСБУ и МСФО / С.М. Бычкова, Т.М. Алдарова // Аудиторские ведомости. 149 - 2020. - № 11.

36. Васильев, Ю.А. Материальные активы с позиций МСФО (IAS) 2 / Ю.А.Васильев // «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение». – 2021. - № 6. 

37. Гуслякова, М. Г. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации / М. Г. Гуслякова, Э. С. Токмакова. — Текст: непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2020. — № 2 (136). — С. 396-399. — URL: https://moluch.ru/archive/136/38270/

38. Демина, И.Д. Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике бухгалтерского учета / И.Д. Демина// «Международный бухгалтерский учет». – 2021. - № 17. 

39. Дружиловская, Э.С. Новые правила оценки и учета запасов / Э.С.Дружиловская // «Все для бухгалтера». – 2022. - № 1

40. Дружиловская, Э.С. Современные проблемы оценки запасов в РСБУ и МСФО и пути их решения / Э.С. Дружиловская// «Международный бухгалтерский учет». – 2021. - № 38. 

41. Ендовицкий, Д. А. Международные стандарты аудиторской деятельности : учебное пособие / Д. А. Ендовицкий, И. В. Панина. – Москва : Юнити, 2021. – 272 с. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=118286 – Библиогр.: с. 253. – ISBN 5-238-01103-2. – Текст : электронный.

42. Кизилов, А.Н. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие: / А.Н. Кизилов, О.В. Чухрова; Министерство образования и науки Российской Федерации, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). – Ростов-на-Дону: Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2020. – 131 с. – Режим доступа: по подписке. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=567059

43. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, и др. - М.: Финансы и статистика, 2019. - 464 c.

44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит – Москва: Перспектива, 2020. – 340 с.

45. Кузьмина, А. А. Особенности оценки товаров в розничной и оптовой торговле / А. А. Кузьмина. — Текст: непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2021. — № 23 (157). — С. 51-54. — URL: https://moluch.ru/archive/157/44427/

46. Лабынцев, Н.Т. Международная стандартизация бухгалтерского учета / Н.Т. Лабынцев // Фундаментальные исследования. – 2020. – № 3. – С. 119-123. 

47. Лермонтов, Ю. Отражение в расходах материальных затрат / Ю.Лермонтов // «Аудит и налогообложение». – 2021. - № 11

48. Лимонникова А.С. Уровень существенности для бухгалтерской отчетности // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2021. N 2. С. 59 - 61.

49. Малюкова, Н.С. МСФО (IAS) 2 «Запасы» / Н.С.Малюкова // «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации». – 2020. - №12

50. Манохова, С.В. Учет запасов: для начинающих и не только / С.В.Манохова // «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение». – 2021. - № 9

51. Мешалкина, И.В. Бухгалтерский учет: учебник/ И.В. Мешалкина, Л.А. Иконова. – Минск: РИПО, 2020. – 220 с.: ил., табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=497481. 

52. Мизиковский, Е.А. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету / Е.А. Мизиковский, Е.Н. Елманова, Е.В. Пуреховская. - М.: Экономистъ, 2019. - 536 c.

53. Ооржак Ч. А. Анализ финансового состояния товарных операций в оптовой торговле на примере ООО «Торговое братство» г. Москвы // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2022. – Т. 39. – С. 956–960. – URL: http://e-koncept.ru/2017/970518.htm.

54. Памбухчиянц, О.В. Организация торговли: учебник / О.В. Памбухчиянц. – Москва: Дашков и К, 2020. – 294 с.: ил. – (Среднее профессиональное образование). – Режим доступа: по подписке. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=496075 . 

55. Пислегина, Н. В. Аудит : учебник : / Н. В. Пислегина, Д. Ю. Филипьев ; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Алтайский филиал. – Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2020. – 279 с. : ил., табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=573759 – Библиогр.: с. 247-251. – ISBN 978-5-4499-0543-7. – DOI 10.23681/573759. – Текст : электронный.

56. Поварова Елизавета Сергеевна Особенности проведения аудита субъектов малого предпринимательства // Вестник Московского университета имени С. Ю. Витте. Серия 1: Экономика и управление. 2020. №3 (34). Режим доступа: https://vestnik-muiv.ru/journals/eu/vypusk-2020-3-34/

57. Поленова С.Н. Нормативно-правовое регулирование состава запасов коммерческой организации и его последствия // Аудитор. 2021. N 5. С. 24 - 29.

58. Полетаева, Е. Запасы в МСФО: основы учета / Е.Полетаева // Расчет. - 2020. - № 11

59. Полковский, А.Л. Теория бухгалтерского учета: учебник / А.Л. Полковский; под ред. Л.М. Полковского. – Москва: Дашков и К, 2020. – 272 с.: ил. – (Учебные издания для бакалавров). – Режим доступа: по подписке. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=495822

60. Разгуляев, В. Аудит управления величиной запасов / В.Разгуляев // «Консультант». – 2021. - № 9

61. Рогуленко, Т. М. Основы аудита : учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. – 5-е изд., стереотип. – Москва : ФЛИНТА, 2021. – 508 с. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=103823 – Библиогр. в кн. – ISBN 978-5-9765-0084-6. – Текст : электронный.

62. Садыкова, Л. Г. Особенности бухгалтерского учета в торговых организациях / Л. Г. Садыкова, Л. Ф. Костригина. — Текст: непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2022. — № 12 (146). — С. 356-359. — URL: https://moluch.ru/archive/146/41065/

63. Салихова И. С. Бухгалтерский учет и анализ. Часть I. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / И.С. Салихова; Моск. ун-т им. С.Ю. Витте, каф. БУНиТД – М.: изд. «МУ им. С.Ю. Витте», 2018

64. Ситнов, А. А. Международные стандарты аудита : учебник / А. А. Ситнов ; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. – Москва : Юнити-Дана : Закон и право, 2019. – 239 с. : табл. – (Magister). – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=562329 – Библиогр.: с. 215. – ISBN 978-5-238-02556-8. – Текст : электронный.

65. Сорокин, А.В. Общая экономика: бакалавриат. Краткий курс / А.В. Сорокин; Московский государственный университет имени М. В. Ломоносова. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2020. – 243 с.: ил., табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=573705 . 

66. Теплая, Н.В. Теоретические основы бухгалтерского учета: учебное пособие / Н.В. Теплая. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2020. – 443 с.: схем., табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=572395 

67. Удалов, А.А. Аудиторские процедуры проверки материально-производственных запасов / А.А. Удалов // Аграрная наука, творчество, рост. Т. 1, Ч. 1. : материалы международной научно-практической конференции 8-14 февраля 2013 года. - Ставрополь «АГРУС», 2022 г. С. 269-272.

68. Удалов, А.А. Исследование сущности материально-производственных запасов и операций с ними как объекта аудита / А.А. Удалов // Актуальные проблемы социально-экономического, политического и правового развития современной России : материалы 3 Всероссийской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов, аспирантов и молодых ученых - г. Ростов-на-Дону, 2020 г. С. 304-309.

69. Удалов, А.А. Планирование аудиторской проверки материально-производственных запасов / А.А. Удалов // Долгосрочное социально-экономическое развитие России: цель, приоритеты, механизмы, инструментарий: материалы международной научно-практической конференции – п. Персиановский, 2021 г. С. 160-165.

70. Филин С.А., Обухов О.И. Особенности экономических отношений предприятий оптовой торговли с другими субъектами рынка // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2020. №10 (355). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ekonomicheskih-otnosheniy-predpriyatiy-optovoy-torgovli-s-drugimi-subektami-rynka

71. Финансовый мониторинг: учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / А.Г. Братко, И.Е. Волуевич, В.И. Глотов и др.; под ред. Ю.А. Чиханчина, А.Г. Братко. М.: Юстицинформ, 2019. Т. 2. 480 с.

72. Хабарова, А. А. Особенности управленческого учета в оптовой торговле / А. А. Хабарова. — Текст: непосредственный, электронный // Проблемы современной экономики: материалы VII Междунар. науч. конф. — Казань: Молодой ученый, 2021. — С. 33-37. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/294/13927/

73. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. – Москва: Дашков и К, 2020. – 248 с. – Режим доступа: по подписке. – URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=495755

74. Юдина, Г. А. Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях : учебное пособие / Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, А. В. Швид. – Красноярск : Сибирский федеральный университет (СФУ), 2021. – 93 с. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=229158 – ISBN 978-5-7638-2135-2. – Текст : электронный.

75. Юдина, Г. А. Международные стандарты аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, М. Н. Черных ; Сибирский федеральный университет. – Красноярск : Сибирский федеральный университет (СФУ), 2021. – 320 с. : табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=435860 – Библиогр.: с. 314-316. – ISBN 978-5-7638-3201-3. – Текст : электронный.

76. Юсенис В. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, УСЛУГ) НА ПРЕДПРИЯТИИ // Пространственное развитие Российской Федерации: современные тенденции и вызовы: материалы всероссийской научно-практической конференции / под ред. А.В. Семенова, Л.Г. Руденко,Н.Н. Егоровой [Электронное издание]. – М.: изд-во «МУ им. С.Ю. Витте», 2021. С. 930-938

77. Консультант Плюс: справочно-правовая система [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/

78. Единое окно доступа к образовательным ресурсам [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://window.edu.ru/window/library?p_rubr=2.2

79. Библиотека федерального портала «Российское образование» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.edu.ru/

80. Информационно – правовой портал Гарант.ру – Режим доступа: www.garant.ru

81. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/standarts/international/documents/

82. Центр раскрытия корпоративной информации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://e-disclosure.ru/

83. Официальный сайт саморегулируемой организации аудиторов "Российский Союз аудиторов" (Ассоциация) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.org-rsa.ru/