Выездные налоговые проверки и их совершенствование
Современная система проведения выездных проверок построена на основе аналитической работы, прогнозирующей риски и учитывающей особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что позволяет проводить налоговым органам оптимальное количество выездных налоговых проверок. Практика применения концепции системы планирования выездных налоговых проверок, нацеленной на эффективный отбор налогоплательщиков, привела к увеличению дополнительных доначислений по результатам выездных налоговых проверок по всем категориям налогоплательщиков
В то же время собираемость налогов и сборов остается на недостаточно высоком уровне в силу низкая эффективность контрольной работы при осуществлении налоговыми органами камеральных налоговых проверок; все еще продолжающиеся уклонения отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налогов и сборов и недостатка инструментов, позволяющих налоговым органам применять надлежащие меры по привлечению незаконопослушных налогоплательщиков к налоговой ответственности; отсутствия методик проведения выездных налоговых проверок по конкретным налогам и сборам.
Актуальность выпускной квалификационной работы определяется тем, что в настоящее время повышение эффективности контрольной работы- важнейшая составляющая в деятельности налоговых органов с точки зрения обеспечения доходов бюджета и уменьшения его расходной части, связанной с функционированием налоговой службы.
Объектом исследования в работе являются выездные налоговые проверки.
Предметом исследования являются экономические отношения возникающие при проведении налоговых проверок.
Целью написания выпускной квалификационной работы является исследование особенностей проведения выездных налоговых проверок и направления их возможного совершенствования.
В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи исследования:
- выявить сущность выездной налоговой проверки;
- изучить порядок организации и проведения выездной налоговой проверки;
-рассмотреть опыт зарубежных стран в области организации и проведения выездной налоговой проверки;
-проанализировать действующую практику проведения выездных налоговых проверок;
-рассмотреть порядок реализации результатов выездной налоговой проверки;
-выявить проблемы и пути совершенствования организации и проведения выездных налоговых проверок в России;
-проанализировать возможности применения зарубежного опыта организации и проведения выездных налоговых проверок в России.
Исследования налогового контроля в системе общественных отношений, в том числе, с позиции влияния налоговой политики на экономическое положение страны, проведены в научных трудах следующих ученых: М.В. Мишустина, В.Г.Панскова, Д.Г.Черника, И.А.Майбурова и др. Концепция системы планирования и общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков и ее применение налоговыми органами анализируется А.З.Дадашевым, Т.Ш. Камалиевым, В.Г.Пансковым, Т.В. Шевцовой.
Структура работы содержит: введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.
Введение
1.Выездная налоговая проверка в системе налогового контроля 6
1.1.Понятие и сущность выездной налоговой поверки 6
1.2.Порядок организации и проведения выездной налоговой проверки 15
1.3. Зарубежный опыт организации и проведения выездной налоговой проверки 29
2. Действующая практика осуществления выездных налоговых проверок 40
2.1. Анализ проведения выездных налоговых проверок 40
2.2. Порядок реализации результатов выездной налоговой проверки 53
3. Тенденция развития выездных налоговых проверок в России 64
3.1. Совершенствование организации и проведения выездных налоговых проверок в России 64
3.2. Возможности применения зарубежного опыта организации и проведения выездных налоговых проверок в России 71
Заключение 77
Список использованных источников 83
Приложения 89
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный Закон РФ от 31.07.1998г., № 146-ФЗ (ред. от 3.04.2017 г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс». Версия Проф. – Последнее обновление 19.06.2017.
2. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I(ред. от 3.07.2016 г.). «О налоговых органах Российской Федерации»
3. Постановление Правительства РФ от 30.092004 г., № 506 (ред. от 30.03.2017 г.) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 г., № ММ-3-06/333@Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок
5. Письмо ФНС России от 13.03.2014г.,№ ЕД-4-2/4529 «О порядке проведения камеральной и выездной налоговых проверок в одно время, по одному налогу и за один налоговый период».
6. Письмо ФНС России от 25.07.2013г., № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»
7. Приказ ФНС «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: приказ ФНС России от 30 мая 2007 г., № ММ-3-06/333@»
8. Приказ Федеральной налоговой службы от 8.05.2015 г. N ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федераци»
9. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 марта 2009 г. N 5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абз. 4 и 5 и п. 10 ст. 89 НК РФ, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Варм» // Справочно-правовая система «Консультант плюс». Версия Проф. – Последнее обновление 19.06.2017.
10. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2013.
11. Арзуманова О.В. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: Монография / Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова, О.Ю. Бубнова и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева. -М.: Норма; Инфра-М, 2013.-383с.
12. Батяева А.Р. Финансовое право: Учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; Отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. -М.: КОНТРАКТ; Волтерс Клувер, 2014.- 792с.
13. Берестовой С.В. Разрешение налоговых споров в США // Налоговая политика и практика. -2014. -№ 5. - С. 47-51.
14. Бойко Н.Н. Совершенствование и развитие налогового контроля в Российской Федерации //Российская юстиция. -2016.- № 4.
15. Воронина А.Н. Инновационный механизм управления налоговыми проверками. Автореферат дис… канд.экон. наук.-Уфа - 2011.- 29с.
16. Высоцкий М.А. Оптимизация и уклонение от налогообложения в Германии // Финансы. -2016. -№ 3.- С. 69-73.
17. Гамонина А.Н., Маркова И.Д. Проблемы и перспективы использования в Российской Федерации положительного опыта организации и методики налоговых проверок США // Молодой ученый. 2013.-№ 1. -С. 100 - 102.
18. Дубинский А.М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: Монография / Отв. ред. С.В. Запольский.- М.: КОНТРАКТ, 2014
19. Евстратова Л.А. Риск-ориентированный подход в приоритете государственного контроля// Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. № 6. С.32-36.
20. Зобова Е.П. Налоговая политика до 2018 года: совершенствование налогового администрирования// Налоговая проверка.-2015. № 6.
21. Иванова В. Н.Налоговое право: учебник / В. Н. Иванова. — Ростов н/Д: Феникс, 2016. - 427 с.
22. Ильин А.Ю. Юридическое содержание видов, форм и методов налогового контроля // Финансовое право. -2014.- № 1.-с.42-45.
23. Качур О.В.Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — 5-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2016.- 432 с.
24. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. –М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013.-432с.
25. Колесниченко Т.В. Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок. Научно-практическое пособие.- М.: Юстицинформ, 2014.- 244с.
26. Копина А.А. Дифференциация видов налогового контроля в зависимости от категорий налогоплательщиков // Финансовое право. – 2015.- № 10. – С.32-36.
27. Копина А.А. Современные способы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в Италии в целях соблюдения налогового законодательства // Налоги . -2015.- № 5.- С. 41 - 44.
28. Крохина Ю.А. Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной.- М.: НОРМА, 2016.-752с
29. Крупский А., Рубальский К. Налоговая система Италии // Практическое налоговое планирование. -2015. -№ 11. -С. 15-19.
30. Кузнецов Н.Г., Цепилова Е.С. Налоговый мониторинг налогоплательщиков - российский опыт и перспективы // Финансовые исследования. -2014. -№ 4(45). с. 65 - 72.
31. Лапина М.А. Административная юрисдикция в системе административного процесса: монография.- М.: Финансовый университет, 2013. -140 с.
32. Лазурина О.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2016. – 220 с.
33. Литвинова С.А. Налоговые системы зарубежных государств: учебник для бакалавров и магистров / Вовченко Н. Г., Гашенко И. В., Костоглодова Е. Д., Литвинова С.А. - Ростов-на-Дону: Мини Тайп, 2016. - 216 с
34. Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. -2015. -№ 3.-с.34-37.
35. Мишустин М. Эффективное налоговое администрирование: современный этап // Налоги и налогообложение.- 2016.-№ 11. -С.12-15.
36. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата/ Под науч. ред. Л.И.Гончаренко.-М.: Издательство Юрайт, 2016. - 541 с.
37. Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 487 c.
38. Полякова В.М Определение направлений развития налогового администрирования предпринимательской деятельности физических лиц // Аудитор. - 2016. -№ 3.- с.17-21.
39. Подоляко М.Н. Критериальная оценка налогоплательщиков для планирования выездных налоговых проверок. Автореферат дис.. канд.экон.наук. Иваново, 2013- 29с.
40. Пузырева Е.А. Налоговые проверки в системе налогового контроля (правовой и организационный аспекты. Автореферат дисс. канд.юрид.наук., 2009.- 29с.
41. Романов А.Н. Модернизация налогового контроля / Под. ред. А.Н. Романова.- М.: Инфра-М; Вузовский учебник, 2010. -564с.
42. Румянцев А.Г. Финансовые суды в ФРГ // Финансовые и бухгалтерские консультации.-2012.- № 1. - С. 60-64.
43. Рыжков А.О. Реализация конкретных мероприятий по повышению эффективности налогового контроля // Налоги (газета).– 2016.- № 31.- С.23-26.
44. Садовская Т.Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. Тюмень, 2017. -167с.
45. Саттарова Н.А. Горизонтальный мониторинг как фактор эффективности налогового администрирования // Финансовое право.- 2014.-№ 10.- С.21-26.
46. Смирнова Е. Выездные налоговые проверки в 2015 году. Актуальные вопросы планирования и проведения //Финансовая газета.- 2015.- № 9.- с.9-12.
47. Смолина О.С. Арбитражный процесс: доказывание и доказательства по делам об оспаривании результатов налоговых проверок: Монография.- М.: Норма, 2015.- 176с.
48. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В.Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. — 3-е изд., перераб.- М. : КНОРУС, 2016. - 496с
49. Тихонова А.В. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях с учетом зарубежного опыта // Налоги.- 2016.- № 4. – С.42-48.
50. Трегубова Е.В., Украинцева А.И. Администрирование налогового контроля в зарубежных государствах (организация, пределы осуществления, запреты и ограничения)//Административное и муниципальное право.-2014. -№ 3.-С.63-64.
51. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций (издание пятое, дополненное). - Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016.- 432с.
52. Умрихин А.В. Использование зарубежного опыта в формировании и развитии органов налогового контроля Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук.- М.: 2012. -29с.
53. Хаванова И.А. К вопросу об альтернативных способах разрешения налоговых споров в США и Канаде // Финансовое право. -2015.-№9.- С.30-35.
54. Хаванова И.А. Налоговая жалоба: сравнительно-правовое исследование / Под ред. И.И. Кучерова. –М.: Юриспруденция, 2015.- 180с.
55. Цымлянская О.А. Совершенствование норм налогового права как парадигма оптимизации налогообложения// Юристъ-Правоведъ.-2015.-№ 6(61). -С.58 - 63.
56. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — 393 с.
57. Шередеко Е.В. Медиация в налоговом споре: опыт зарубежных стран // Финансовое право. -2014.- № 8. -С. 39 - 40.
58. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации - https://www.nalog.ru/
