Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
ЕСХН оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий. Ведь он освобождает юридические лица от уплаты таких налогов, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью, освобождаются от уплаты налогов на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, НДС.
Применение ЕСХН способствует достижению целей, предусмотренных государственной программой развития сельского хозяйства, а значит, играет немалую роль в жизни производителей сельского хозяйства, кроме того эта система налогообложения вносит значительный вклад в бюджет Российской Федерации, выполняя свою основную функцию – фискальную, тем самым обеспечивая доходную часть бюджета.
В настоящее время ЕСХН имеет определенные проблемы при его исчислении и применении. Доказательством этого служат многочисленные споры по вопросам исчисления ЕСХН, рассматриваемых Арбитражными судами Российской Федерации.
При совершенствовании системы налогообложения сельского хозяйства необходимо также учитывать зарубежную практику налогообложения в данной области. Для этого необходимо изучить зарубежный опыт налогообложения сельскохозяйственных производителей и проанализировать возможность его точечного применения на территории Российской Федерации.
Целью данной работы является изучение ЕСХН, порядок его применения на территории Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность единого сельскохозяйственного налога;
- определить исторические этапы возникновения единого сельскохозяйственного налога;
- рассмотреть зарубежный опыт налогообложения деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- изучить механизмы формирования налоговых обязательств сельскохозяйственными товаропроизводителями;
- провести анализ финансовых показателей деятельности сельскохозяйственных производителей в Российской Федерации;
- провести анализ поступления налоговых платежей от деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- рассмотреть направления совершенствования единого сельскохозяйственного налога;
- изучить возможность применения зарубежного опыта в целях реформирования ЕСХН в РФ.
В соответствии с обозначенной целью и задачами объектом работы была определена система экономических отношений, в которые вступают сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие единый сельскохозяйственный налог, а предметом исследования ‒ совокупность теоретических и практических аспектов развития и применения единого сельскохозяйственного налога.
Методологической основой данной работы являются учебная, справочная, нормативная, периодическая литература. При написании работы также использовались статистические, аналитические материалы ФНС России, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Росстата.
Теоретические и прикладные аспекты налогового регулирования агропромышленного комплекса рассматривали А.Н. Акжигитова, В.И. Братцев, Н.Г. Варакса, Г.А. Гончаренко, Ю.Н. Иванова, Н.Ф. Зарук, В.В. Казаков, А.Г.Казьмин, А.К. Камалян, П.Д. Косинский, С.В. Маркелова, Б.Г. Маслов, А.Ю. Рыманов, Е.В. Серова, Н.Н. Тюпакова.
Структура и объем выпускной квалификационной работы обусловлены целью и задачами работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО 6 НАЛОГА
1.1. Экономическая сущность единого сельскохозяйственного налога 6
1.2. Исторические этапы возникновения единого сельскохозяйственного 13
налога
1.3. Зарубежный опыт налогообложения деятельности 21
сельскохозяйственных товаропроизводителей
2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО 28 СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Механизмы формирования налоговых обязательств 28 сельскохозяйственными товаропроизводителями
2.2. Анализ финансовых показателей деятельности сельскохозяйственных 33 производителей в Российской Федерации
2.3. Анализ поступления налоговых платежей от деятельности 43 сельскохозяйственных товаропроизводителей
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО 55 СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА
3.1. Направления совершенствования единого сельскохозяйственного налога 55
3.2. Возможность применения зарубежного опыта в целях реформирования 67 ЕСХН в РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 90
ПРИЛОЖЕНИЯ
Нормативно-правовые документы
1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Юрайт-Издат, 2018 г.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998г. № 145-ФЗ (ред. от 15.02.2018 г.) // Информ. - правов. система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 06.05.2018 г.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 26.04.2018 г.) // Информ. - правов. система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 06.05. 2018 г.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018 г.) // Информ. - правов. система «Эксперт-Гарант». – Последнее обновление 06.05.2018 г.
5. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.04.1999 г., № 81-ФЗ (ред. от 13.07.2015 г.) // Информ. - правов. система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 06.05.2018 г.
6. О государственной поддержке малого предпринимательства [Электронный ресурс]: Федеральный Закон от 14.06.1995 г. №88 - ФЗ// Информ. - правов. систма «Консультант Плюс». – Последнее обновление 06.05.2018 г.
7. О сельскохозяйственной кооперации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ (ред. от 28.01.2018 г.) // Информ. - правов. система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 06.05.2018 г.
8. О развитии сельского хозяйства [Электронный ресурс]: федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ (ред. от 12.02.2018 г.) // Информ. - правов. система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 06.05.2018 г.
9. Перечень сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 11 июня 2008 года № 446 (ред. от 30.10.2016) // Информ. - правов. система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 06.05.2019 г.
10. Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 – 2020гг. [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 14.07.2012 г. № 717 (с изм. от 19.12.2017) // Информ. - правов. система «Консультант Плюс». – Последнее обновление 06.05.2018 г.
Книги, монографии, диссертации
11. Агропромышленный комплекс России в 2017 году. Сборник Министерства сельского хозяйства РФ. – М.: Росинформагротех, 2018.
12. Александрова О.А. Господдержка аграрной экономики США // Финансы. – 2018. – №3. – С.25-29.
13. Бакулина Л.В.О порядке налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. – 2018. – № 1. – С.40-42.
14. Башкатов В.В. История развития налогового учета по единому сельскохозяйственному налогу / В.В. Башкатов, Ташева Д.С. // Полиматический научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2017. – № 99. – С.1–15.
15. Борнякова В. Международный опыт государственной помощи сельскому хозяйству // Вестник Удмуртского университета. – 2018. – № 2. – С.43-48.
16. Доброноженко Г.Ф. Сельские эксплуататоры: границы социального пространства (критерии идентификации в законодательстве конца 1920-х гг.) // Известия Коми научного центра УрО РАН. – 2017. – № 4. – С.72-79.
17. Ефимова Е.А. Мировой опыт социального регулирования в системе налогообложения аграрного сектора экономики // Научный журнал Куб ГАУ. – 2017. – №74 (10).
18. Идрисова А. Специальный налоговый режим для крестьянских фермерских хозяйств // 20 лет независимости Республики Казахстан в свете формирования гражданского общества. – 2017.
19. Казьмин А.Г. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей России / Казьмин А.Г., Оробинская И.В. // Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы. ‒ 2017. ‒ №9. – С.12-19.
20. Карсанов Б.С. Особенности государственного регулирования земельных отношений в зарубежных странах // Экономические науки. – 2017. – №5 (114).
21. Косолапов А. И. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие. —М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°». ‒ 2016. ‒ 212 с.
22. Круглова Н.Е. Проблемы налогообложения агрохолдингов России // Моло-дой ученый. – 2018. – № 1. – С.90–42.
23. Кундиус, В.А. Земельное налогообложение США и стран ЕС. Опыт для Российского АПК / В.А. Кундиус, Ю.Н. Иванова // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. – 2017. – № 11. – 58-61 с.
24. Михнова Е.Ю. Специфические особенности ЕСХН / Е. Ю. Михнова // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. – 2016. – № 8. – С. 15 – 17.
25. Моисеева Л.А. Налогообложение сельского хозяйства за рубежом // Кон-цепт. – 2017. – №13. – с. 221 - 225.
26. Морсков И.Н. Развитие налогообложения и налогового администрирования сельскохозяйственных товаропроизводителей / Морсков И.Н. //: дис. … кан. экон. наук: 08.00.10. – Ростов-на-Дону. - 2016. – 181 с.
27. Нурушев Б. Налогообложение в сельском хозяйстве развитых стран // Научно-практический журнал «Транзитная экономика». – 2017. – № 3/48. – с. 54 – 58.
28. Овсянко А.В.ЕСХН как мера косвенной государственной поддержки сельского хозяйства / А. В. Овсянко, А. А. Овсянко // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2017. – № 5-1. – С. 21 – 23.
29. Попондуполо В.Ф., Яковлева В.Ф.Коммерческое право. – СПб.: Петербургский университет, 2015. – 315 с.
30. Поспелова Е.Б. Современная налоговая система Китая: налоги на доходы и имущество физических лиц // Науковедение. – 2014. – №6 (25). – с. 7.
31. Пьянова М.В. Зарубежный опыт налогового стимулирования аграрного сектора экономики // Налоги и налогообложение. – 2017. – № 9.
32. Семенова О.Ю., Козлова Е.Е. Современные проблемы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей // Вестник КСТУ. – 2017. – № 6.
33. Туфетулов А., Салмин С., Давлетшин Т. Анализ влияния спецрежимов на финансовые результаты малого бизнеса // Налоговый вестник. – 2016. – №10.
34. Туфетулов А., Салмин С., Синникова Ю. Проблемы и перспективы применения спецрежима для сельхозпроизводителей // Налоговый вестник. – 2017. – №3.
35. Шумилов А.А. Налогообложение организаций сельского хозяйства: проблемы и перспективы: диссертация кандидата экономических наук / А.А. Шумилов. – Москва. – 2016.
Электронные ресурсы
36. Абрамов С. ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог: ключевые моменты [Электронный ресурс], 2015. Режим доступа: http://www.dezhur.ru
37. Батанов Г. Основные льготы по налогу на доходы предприятий в Китае – сельское хозяйство [Электронный ресурс], 2017. Режим доступа: http://www.chlegal.ru
38. Винокуров, Г.М. Государственная поддержка сельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах [Электронный ресурс] / Г.М. Винокуров, П.В. Тренченков, Ю.Д. Монгуш // Управление экономическими системами. — 2017. — № 6. – Режим доступа: http://www.uecs.ru/marketing (дата обращения: 18.04.2018).
39. Единый налог распространяется на оказание сельскохозяйственных услуг [Электронный ресурс], 2016. Режим доступа: http://www.podatinet.ru
40. Единый сельскохозяйственный налог [Электронный ресурс], 2015. Режим доступа: http://www.malyi-biznes.ru.
41. ЕСХН [Электронный ресурс], 2017. Режим доступа: http://www. buhonline.ru
42. ЕСХН – единый сельхозналог [Электронный ресурс], 2016. Режим доступа: http://www.regberry.ru
43. ЕСХН. Ограничения в применении. Налоговые риски. [Электронный ресурс], 2017. Режим доступа: http://www. arnicon.ru
44. Жамбулатова Ж. Международный опыт по налогообложению субъектов малого бизнеса и аграрного сектора [Электронный ресурс], 2012. Режим доступа: http://www.online.zakon.kz
45. Зиминский И. ЕСХН: Особенности нового аграрного спецрежима [Элек-тронный ресурс], 2017. Режим доступа: http://www.docme.ru
46. Котов Р.М. Сравнительная характеристика систем государственного регулирования сельского хозяйства в зарубежных странах [Электронный ресурс], 2016. Режим доступа: http://www. agrobuy.ru
47. Минишев, Г.А. Международный опыт налогообложения в сельском хозяйстве [Электронный ресурс] / Г.А. Минишев // Официальный сайт «РУСНАУКА.COM»: Материалы конференции «Научное пространство Европы» – 2017. – Режим доступа: http://www.rusnauka.com (дата обращения: 20.05.2018).
48. Налоги Китая [Электронный ресурс], 2017. Режим доступа: http://www.chinatax.ru
49. Налоговая система Канады [Электронный ресурс], 2017. Режим доступа: http://www.gostew.-immobilien.ru
50. Налогообложение сельскохозяйственных производителей [Электронный ресурс], 2017. Режим доступа: http://www.studfiles.ru
51. Федеральное казначейство РФ [Электронный ресурс]: Доходы по классификации доходов – Официальный сайт ФНС России, 2016. Режим доступа: http://www.roskazna.ru
52. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]: Количество зарегистрированных предприятий - Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики, 2018. Режим доступа: http://www.gks.ru
53. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]: Единый сельскохозяйственный налог – Официальный сайт ФНС России, 2018. Режим доступа: http://www.nalog.ru.
