Методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Газпром трансгаз»
Цельвыпускной квалификационной работы заключается в исследовании структуры и содержания, методических аспектов составления и анализа бухгалтерского баланса, а также в формированиирекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– исследовать эволюцию бухгалтерского баланса;
– рассмотреть принципы построения, структуру бухгалтерского баланса и подходы к его классификации;
– выяснить различия в содержании бухгалтерского баланса по российским и международным стандартам;
– рассмотреть методику формирования показателей бухгалтерского баланса организации;
– определить особенности оценки статей бухгалтерского баланса;
– раскрыть процесс трансформации существенных показателей бухгалтерского баланса по Международным стандартам финансовой отчетности;
– провести структурно-динамический анализ имущества организации и источников его формирования;
– осуществить анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации;
– разработать экономико-математическую модель оптимизации бухгалтерского баланса с целью улучшения финансового положения организации.
Объектом исследования является ООО «Газпром трансгаз Казань» – дочернее предприятие ПАО «Газпром». Предметом исследования выступает бухгалтерский баланс организации.
Основная деятельность ООО «Газпром трансгаз Казань» – это транспортировка природного газа, а также продуктов переработки нефти и газа в республику Татарстан, центральные регионы Российской Федерации, страны ближнего и дальнего зарубежья. ООО «Газпром трансгаз Казань» занимается эксплуатацией магистральных газопроводов и объектов на них, эксплуатацией газовых сетей низкого давления, проектированием систем газоснабжения, капитальным и восстановительным ремонтом действующих газопроводов и объектов газового хозяйства, транспортировкой и поставкой углеводородного сырья потребителям Российской Федерации.
Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых, учебные пособия и материалы периодических изданий, затрагивающие вопросы составления и анализа показателей бухгалтерского баланса. Значительный вклад в исследование данной темы внесли такие авторы, как Н.Р.
Вейцман, М.И. Кутер, С.Н. Карельская, Я.В. Соколов, В.В. Ковалев, Л.И. Куликова, А.Д. Шеремет.
Информационной основой выпускной квалификационной работы послужили нормативные документы: Федеральный закон РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, а также международные стандарты финансовой отчетности.
Практическая часть работы выполнена на основе учетной политики ООО
«Газпром трансгаз Казань», регистров аналитического и синтетического учета по счетам бухгалтерского учета, данных бухгалтерского баланса ООО
«Газпром трансгаз Казань» и пояснений к нему на 31 декабря 2017 года.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в возможности применения разработанных рекомендаций в деятельности ООО «Газпром трансгаз Казань» для совершенствования методики формирования бухгалтерского баланса и повышения качества информации, представленной в нем.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Первая глава посвящена исследованию истории бухгалтерского баланса, принципам его построения, а также его классификации. Вместе с тем, рассмотрены подходы различных авторов к пониманию термина «баланс». Завершает главу сравнительная характеристика отечественного и зарубежного подходов к составлению бухгалтерского баланса.
Введение 3
1. Теоретические основы бухгалтерского баланса 7
1.1. Сущность, виды и принципы построения бухгалтерского баланса 7
1.2. Структура и содержание бухгалтерского баланса в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности 19
2. Методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Газпром трансгаз Казань» 25
2.1. Методические аспекты формирования показателей бухгалтерского
баланса 25
2.2. Особенности оценки статей бухгалтерского баланса 39
2.3. Трансформация показателей бухгалтерского баланса в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности 52
3. Аналитические возможности бухгалтерского баланса ООО «Газпром трансгаз Казань» 64
3.1. Анализ структуры активов организации и источников их формирования 64
3.2. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации 71
3.3. Применение экономико-математических методов и моделей в анализе показателей бухгалтерского баланса организации 80
Заключение 92
Список использованных источников 99
Приложения 107
Нормативные правовые акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 г., № 117 – ФЗ (ред. от 30.11.2016 г.). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г., № 402 – ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
3. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г., № 34н (ред. от 11.04.2018 г.).
– Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г., № 43н (ред. 08.11.2010 г.). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2018 г., № 106н. – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов»(ПБУ 5/01): Приказ Минфина России от 09.06.2001 г., № 44н (ред. от 16.05.2016). – Информ. – правов. система
«КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01):Приказ Минфина России от 30.03.2001 г., № 26н (ред. от 16.05.2016). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007):Приказ Минфина России от 27.12.2007 г., № 153н (ред. от 16.05.2016). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 г., № 126н. – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г., № 94н (ред. от08.11.2010 г.). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
11. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г., № 66н (ред. от 19.04.2019 г.). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
12. Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов: Приказ Минфина России от 28.08.2014 г., № 84н (ред. от 21.02.2018). – Информ.
– правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
13. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г., № 3: Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 г., № 19910). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 г., № 217н (ред. от 27.06.2016 г.). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
15. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2
«Запасы»:введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 г., № 217н (ред. от 27.06.2016 г.). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
16. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS 16)
«Основные средства»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 г., № 217н (ред. от 27.06.2016 г.). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
17. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»: введен в действие на территории Российской
Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 г., № 217н (ред. от 27.06.2016 г.). – Информ. – правов. система
«КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
18. Международным стандартом финансовой отчетности ( IAS 38)
«Нематериальные активы»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 г., № 217н (ред. от 27.06.2016 г.). – Информ. – правов. система
«КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
19. Международным стандартом финансовой отчетности (IAS 27)
«Отдельная финансовая отчетность»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 г., № 217н (ред. от 27.06.2016 г.). – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
20. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год: ПисьмоМинистерства финансов Российской Федерации от 27.01.2012 г., № 07-02-18/01. – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
21. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9.01.2013 г., № 07-02-18/01. – Информ. – правов. система «КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
22. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 годПисьмоМинистерства финансов Российской Федерацииот 29.01.2014 г., № 07-04-18/01. – Информ. – правов. система
«КонсультантПлюс». Версия от 01.06.2019 г.
23. Об утверждении размеров специальной надбавки к тарифам на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям ООО «Газпромтрансгаз Казань» для финансирования Программы газификации Республики Татарстан на 2017 год: Постановление государственного комитета Республики Татарстан по тарифам от 12.12.2016 г., № 4-3г. – Официальный портал правовой информации Республики Татарстан. Версия от 01.06.2019 г.
24. Об утверждении Программы газификации Республики Татарстан на 2017 год, финансируемой за счет средств, полученных от применения специальных надбавок к тарифам на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям ООО «Газпром трансгаз Казань»: Постановление Кабинета министров Республики Татарстан от 09.12.2016 г., № 912. – Официальный портал правовой информации Республики Татарстан. Версия от 01.06.2019 г.
Книги, монографии
25. Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: Инфра-М, 2016. – 320 c.
26. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии /сост. Д.В. Назаров, М. Ю. Медведев. – М.: Экономистъ, 2006. – 211с.
27. Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко.– 4–е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2016. – 234 с.
28. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебник /А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп.– М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
29. Беспалов, М.В. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: учебное пособие / М.В. Беспалов. – М.: ИНФРА-М, 2014 – 216 с.
30. Бороненкова, С.А. Комплексный финансовый анализ в управлении предприятием: учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 336 с.
31. Варламова, Т.П.Финансовый менеджмент: учебное пособие / Т.П. Варламова, М.А. Варламова. – 2-еизд. – М.: Издательско-торговая корпорация
«ДашковиК°», 2012. – 304 с.
32. Вахрушина, М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 432 с.
33. Вахрушина, М.А., Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 367 с.
34. Донцова, Л.В., Никифорова, Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. – 336 с.
35. Заббарова, О.А. Балансоведение: учебное пособие / О.А. Заббарова. – Москва: КНОРУС, 2007. – 50 с.
36. Камысовская, С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: учебное пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 432 с.
37. Ковалев В.В. Анализ баланса / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2011. –
448 с.
38. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой
отчетности: учебное пособие для студентов / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2005. – 430с.
39. Котова, Н.Н. Финансовый анализ: учебное пособие / Н.Н. Котова, С.И. Кухаренко. – Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2013. – 64 с.
40. Крылов, С.И. Финансовый анализ: учебное пособие / С.И. Крылов. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016. – 160 с.
41. Куликова, Л.И. Финансовый учет: учебное пособие / Л.И. Куликова. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 800 с.
42. Куликова, Л.И. Балансовая политика коммерческих организаций: монография / Л.И. Куликова, А.Г. Гарынцев. – Казань: Казан. гос. ун-т, 2010. – 168 с.
43. Куликова, Л.И., Семенихина, Н.Б. Актуарный баланс и использование его данных для оценки финансового положения предприятия как
имущественного комплекса: монография / Л.И. Куликова, Н.Б. Семенихина. – М.: Издательский дом «Научная библиотека», 2013. – 88 с.
44. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 592 с.
45. Мизиковский, Е.А. Теория бухгалтерскогоучета:учебник / Е.А. Мизиковский. – М.: Экономистъ, 2004. – 400 с.
46. Новопашина, Е.А. Практика оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта сучетом мирового опыта: учебное пособие / Е.А. Новопашина. – СПб.: Изд-во Политех. ун-та, 2008. – 130 с.
47. Обербринкман, Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: пер. с нем. / Ф. Обербринкман; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 416 с.
48. Пачоли, Л. Трактат осчетах и записях / Л. Пачоли; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 368с.
49. Пласкова, Н.С. Финансовый анализ деятельности организации: учебник / Н.С. Пласкова. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 368 с.
50. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: пер. с фр. / Ж. Ришар; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 160 с.
51. Рябова, М.А. Анализ финансовой отчетности : учебно-практическое пособие / М.А. Рябова. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 237 с.
52. Селезнева, Н.Н., Ионова, А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 540 с.
53. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.
54. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.
55. Чеботарев, Н.Ф. Оценка стоимости предприятия (бизнеса): учебник для бакалавров / Н.Ф. Чеботарев. – М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2014. – 253 с.
56. Экономико-математические методы в примерах и задачах: Учебное пособие / А.Н. Гармаш, И.В. Орлова, Н.В. Концеваяи др.; под ред. А.Н.Гармаша. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014 – 416 с.
Диссертации
57. Гарынцев А.Г. Балансовая политика коммерческих организаций: дис.... канд. эк. наук: 08.00.12 / Гарынцев Андрей Геннадьевич. – Казань, 2008.
–199 с.
Печатная периодика
58. Гошунова, А.В., Мухаметзянов, Р.З., Камалиева, Я.Р., Сарычева, С.В. Сравнение формирования отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО / А.В. Гошунова, Р.З. Мухаметзянов // Успехи современной науки. – 2016. – №2.
–Том 2. – С. 78-80.
59. Ивановская, А.В., Ахмедзянова, Ф.Н. Оценка и отражение в финансовой отчетности заемных средств по российским и международным стандратам: сходства и различия / А.В. Ивановская, Ф.Н. Ахмедзянова // Международные и национальные стандарты. – 2014. – № 34(328). – С. 18-28.
60. Карельская, С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса / С.Н. Карельская
// Финансы и бизнес. – 2008. – № 4. – С. 142-153.
61. Куликова, Л.И. Балансоведение как наука: сущность и этапы развития в России / Л.И. Куликова// Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 13(163). – С. 64-68.
62. Куликова, Л.И., Гарынцев А.Г. Статическая и динамическая трактовки бухгалтерского баланса в работах российских ученых / Л.И. Куликова, А.Г. Гарынцев // Бухгалтер и закон. – 2008. – № 1(109). – С. 15-17.
63. Куликова, Л.И., Семенихина, Н.Б., Ветошкина, Е.Ю. Формирование актуарного баланса для целей оценки имущественного комплекса / Л.И. Куликова, Н.Б. Семенихина, Е.Ю. Ветошкина //Научное обозрение. – 2017. –
№17. – С. 65-68.
64. Предеус, Н.В. Теоретический анализ концепций статического и динамического учёта модели / Н.В. Предеус // Международный бухгалтерский учёт. – 2012. – № 15. – С. 13–25.
65. Романова, С.А. Бухгалтерский баланс и его аналитические функции / С.А. Романова // Финансы и бизнес. 2005. – № 4. – С. 99-107.
