Из-за разницы ведения бухгалтерского и налогового учета, что определено в отдельных случаях налоговым законодательством, а в отдельных – учетной политикой организации, при определении налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде, могут возникнуть временные разницы, которых формируют отложенные налоговые обязательства.
Отложенные налоговые активы представляют собой временные разницы, которые в текущем периоде увеличивают размер налогооблагаемой базы, а в последующих периодах – могут уменьшить такую базу.
Примеры возникновения отложенных налоговых обязательств
Причинами возникновения отложенных налоговых обязательств являются регламент учета отдельных объектов, который различается в бухгалтерском и налоговом учете.
Так, наиболее частыми причинами возникновения такого объекта в учете, являются:
- различные методы амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;
- признание выручки по кассовому методу в налоговом учете или по методу начисления – в бухгалтерском учете;
- различия в учете процентов по кредитам или займам;
- прочие отличия в бухгалтерском и налоговом учете.
Все различия в бухгалтерском и налоговом учете, которые образуют отложенные налоговые обязательства, должны отвечать критериям признания данных объектов учета, что отражено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Особенности бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств
Все организации обязаны вести раздельный бухгалтерский и налоговый учет. Обоснованием уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, является запись по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам».
Данная запись формируется в момент возникновения отложенных налоговых обязательств.
Аналитически такие объекты учитываются по причинам их возникновения. Так, аналитический учет может быть сформирован:
- возникновение по причине разности суммы амортизационных начислений;
- возникновение по причине разности методов признания выручки;
- возникновение по причине разности методов учета процентов по кредитам и займам и т.д.
Аналитический учет необходим, для анализа возникновения таких разниц, и возможности управления ими.
В последующем периоде, когда будет определяться налогооблагаемая база, отложенные налоговые обязательства увеличивают такую базу, а в системе бухгалтерского учета формируется запись:
Дебет 77 Кредит 68.
Таким образом, отложенные налоговые обязательства полностью или частично погашаются.
Возникновение отложенных налоговых обязательств должно быть обосновано документальным подтверждением. Это могут быть такие документы как:
- бухгалтерские справки-расчеты по расчету определению налогооблагаемой прибыли;
- бухгалтерские и налоговые регистры начисления амортизации и т.д.
Важно, чтобы все показатели отложенных налоговых обязательств были обоснованы и в соответствующем периоде отражены в системе бухгалтерского и налогового учета.
Научная статья по бухучету на заказ от проверенных экспертов по низкой цене!
Комментарии