Учет и анализ в системе внутреннего контроля в коммерческих организациях ООО «Буинский сахар»

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Буинский сахар». Юридический адрес - 422430, Республика Татарстан, г.Буинск, ул.Строительная, д.6.

Предметом исследования является система внутреннего контроля в ООО

«Буинский сахар».

Завод «Буинский сахар» был запущен в 1961 году, а в 2011 году вошел в структуру АО «Холдинговая компания «Ак Барс». Выпускаемая продукция: сахар белый кристаллический согласно ГОСТ 33222-2015 в таре 10, 25 и 50кг; сухой гранулированный жом согласно ГОСТ Р 54901-2012; меласса согласно ГОСТ 30561-20171.

Основным видом деятельности согласно Уставу является производство сахара. Дополнительные виды деятельности включают:

-  производство готовых пищевых продуктов и блюд;

-  торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе;

-     деятельность агентов по оптовой торговле семенами, кроме семян масличных культур;

-деятельность агентов по оптовой торговле удобрениями и агрохимикатами;

-    деятельность агентов по оптовой торговле прочими видами машин и промышленным оборудованием;

-  торговля оптовая семенами, кроме семян масличных культур;

-  торговля оптовая сахаром;

-  деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания;

-    деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания.

Теopетическoй oснoвoй для написания данной выпускной квалификационной работы пoслужили федеральные законы, федеральные и отраслевые стандарты РФ, другие нормативно-правовые акты, внутренние документы ООО «Буинский сахар», а также тpуды poссийских ученых экoнoмистoв  и  финaнсистoв,  тaких  кaк:  В.Д.Андреев,  Т.И.Иванова,   В.В. Кoвaлев, Г.В. Сaвицкaя, Е.С. Стoянoвa, А.Д. Шеpемет и т.д.

Также нами были критически изучены законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные стандарты аудита, информационно - аналитические обзоры и т.п. Нормативно - законодательной базой послужили: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный)

«Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н); Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной  жизни,

ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»; Рекомендация Р-44/2013-КпР от 09.08.2013 «Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля», изданные Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»; Профессиональный стандарт «Бухгалтер», утвержденный Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации и другие регламенты.

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. СУЩНОСТНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.. 8

1.1. Понятие о системе внутреннего контроля и ее элементы.. 8

1.2. Регулирование системы внутреннего контроля коммерческой организации. 23

2. УЧЕТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.. 30

2.2. Организационно - распорядительные документы формирования внутреннего контроля бухгалтерской службой. 47

2.3. Порядок проведения внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. 60

3. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КЛЮЧЕВЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.. 85

3.2. Аналитические процедуры внутреннего контроля расходов и доходов коммерческих организаций. 101

3.3. Аналитические процедуры внутреннего контроля финансовых результатов коммерческих организаций. 107

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 125

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ  135

Нормативные правовые акты

1.               Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая: Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ (ред. от 03.08.2018 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019 г.) / Издательство: Омега-Л, 2019 г.- 624 с.

2.               Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 г. (ред. от 01.05.2019 г.) № 146 - ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. (ред. от 01.05.2019 г.) №117- ФЗ / Издательство: Омега-Л, 2019 г. - 1070 с.

3.               Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019 г.) / Издательство: Омега-Л, 2019 г.- 624 с.

4.               Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018 г.) // СПС КонсультантПлюс. Дата обращения – 05.12.2018 г.

5.               Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018 г.) // СПС КонсультантПлюс. Дата обращения

– 15.12.2018 г.

6.               Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 от 25 декабря 2013 г.

«Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (ред. от 25.12.2013 г.) // СПС КонсультантПлюс. Дата обращения – 20.11.2018 г.

7.               Информация Минфина России от 14.09.2012 г. № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности (ПЗ-9/2012)» (ред. от 14.09.2012 г.) // СПС Гарант. Дата обращения – 15.03.2019 г.

8.               Рекомендация Р-44/2013-КпР от 09.08.2013 г. «Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля», изданные Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (ред. от 09.08.2013 г.) // СПС Гарант. Дата обращения - 20.12.2018 г.

Стандарты

9.               Международный    стандарт    аудита    315    (пересмотренный)

«Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 г. № 192н) (ред. от 24.10.2016 г.) // СПС КонсультантПлюс. Дата обращения – 01.11.2018 г.

10.          Профессиональный стандарт «Бухгалтер», утвержденный Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 22

декабря 2014 г. № 1061н (ред. от 22.12.2014 г.) // СПС КонсультантПлюс. Дата обращения – 29.01.2019 г.

11.          Профессиональный стандарт «Бухгалтер», утвержденный Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 21.02.2019 г. № 103н (ред. от 21.02.2019 г.) // СПС Гарант. Дата обращения – 07.03.2019 г.

12.          Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 43н от 6 июля 1999 г. (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) // СПС КонсультантПлюс. Дата обращения – 16.03.2019 г.

Статьи, монографии

13.          Болкунова Ю. Н. Влияние контрольной среды на эффективность внутреннего контроля / Ю. Н. Болкунова // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. - 2016. - № 2 (12). - С. 174 - 180.

14.          Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет, 2013. - № 2. С.56 - 60.

15.          Ефремова Е.И., Казакова Н.А. Концепция внутреннего контроля эффективности организации: Монография / Н.А.Казакова, Е.И.Ефремова - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 234 с.

16.          Калмыков С.В. Оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта на этапе планирования аудита. //Наука и общество в условиях глобализации. – 2017. - №1.- С.201-205.

17.          Колесников В.В., Понарьина О.В. Тестирование системы внутреннего контроля и признаки ее эффективности // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. - 2016. - №6.- С.129-133.

18.          Максимова Г.В., Каретников К.А. Оценка системы внутреннего контроля // Известия Байкальского государственного университета. - 2017.- Т.27, №3. - С.372-379.

19.          Менчикова Е.Л. О роли внутреннего контроля при минимизации рисков экономического субъекта // Аудит и финансовый анализ. - 2013. - № 6.- С. 35-38.

20.          Орлова О.Е. Внутренний контроль: организационный аспект // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2012. - № 21.- С. 67-84.

21.          Рахманкулов И.Ш. Тестирование эффективности системы внутреннего контроля // Вестник экономики, права и социологии. - 2014. - №1. - С. 37-42.

22.          Савенков Д. Л. Особенности взаимодействия внутреннего контроля и бюджетирования в системе управления и их стратегическая направленность / Д. Л. Савенков, Л. Д. Савенков // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. - 2015. - Т. 1, № 2 (28). - С. 66 - 72.

23.          Сонин, А.М. Внутренний аудит. Современный подход / А.М. Сонин. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 64 с.

Книги, учебные пособия

24.          Андреев В.Д. Основы интегрированного риск-ориентированного внутреннего контроля и аудита хозяйствующих субъектов: учеб.пособие/ В. Д. Андреев. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2019. - 368 с.

25.          Баканов М. И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. - Москва: Финансы и статистика, 2013.

- 536 с.

26.          Боцоева К.А. Развитие внутрихозяйственного контроля в системе управления сельским хозяйством / К. А. Боцоева, Б. Н. Хосиев. - Владикавказ: Изд-во Гор. гос. аграр. ун-та, 2017. - 160 с.

27.          Ефимова О.В., Мельник М.В., Бердников В.В., Бородина Е.И. Анализ финансовой отчетности: учеб.пособие / Под ред. Ефимовой О.В. - М.: Издательство «Омега-Л», 2013. - 388 с.

28.          Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: Учебник / О.В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2018. - 349 c.

29.          Иванова Т.И. Администрирование деятельности в области внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, учеб.пособие / НП «ИПБ России»,2017 год - 72 с.

30.          Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. 3-е издание, перераб.и доп. Учебник для вузов. - М.: Магистр: Инфра М, 2015 (гриф министерства образования РФ. - 448 с.

31.          Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 720 c.

32.          Крылов С.И. Финансовый анализ: Учебное пособие / Крылов С.И., - 2-е изд., стер. - М.: Флинта, Изд-во Урал. ун-та, 2017. - 160 с.

33.          Куликова Л.И. Финансовый учет. Учебное пособие с грифом УМО.

-  М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012 - 800 с.

34.          Пугачев В. В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса / В. В. Пугачев. - М.: Дело и сервис, 2014. - 224 с.

35.          Савицкая, Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. - 14-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 649с.

36.          Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: Учебное пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ, 2018. - 639 c.

37.          Сигидов Ю. И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.;.М.:НИЦ ИНФРА-М, 2014 - 336 с.

38.          Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Соколов Я.В., 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.

39.          Сотникова Л. В. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита / Л. В. Сотникова. - М.: Экон. образование, 2012. -320 с.

Внутренние документы организации

40.          Положение об учетной политике на 2018 год ООО «Буинский сахар».

41.          Положение «Внутренний контроль и внутренний аудит «ООО ПБУ» в новой редакции с 02 апреля 2018 года.

42.          Положение о бухгалтерской службе (в редакции с 09 января 2014

года).

43.          Должностные  инструкции  главного,  ведущего  бухгалтера  и

бухгалтера 2 категории, утвержденные ООО «ПБУ».

44.          Приказ от 29 декабря 2017 года «О применении норм расхода топлива» в ООО «Буинский сахар».

45.          Приказ от 29 декабря 2017 года «Контроль использования лимитов на топливо» в ООО «Буинский сахар».

46.          Устав ООО «Буинский сахар».

47.          Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Буинский сахар» за 2018, 2017, 2016 год.

Авторефераты диссертаций

48.          Серчугина О. М. Организация системы внутреннего контроля на основе закона Сарбейнса - Оксли : автореф. дис. канд. экон. наук : 08.00.12 / О. М. Серчугина. - СПб.,2014. - 19 с.

Электронные ресурсы

49.          Бирюкова О.А., Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль и контроллинг: учеб.пособие / Т.Ю. Серебрякова, О.А. Бирюкова; под ред. Т.Ю. Серебряковой. [Электронный ресурс] - М.: ИНФРА-М, 2019. - 238 с.- Режим доступа: http://znanium.com/catalog/product/978372.

50.          Вилисов В.Я., Суков И.Е. Инструменты внутреннего контроля: Монография / Вилисов В.Я., Суков И.Е. [Электронный ресурс] - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М,2018. - 262 с.

Режим доступа: http://znanium.com/catalog/product/978693.

51.          Крышкин О. Настольная книга по внутреннему аудиту: Риски и бизнес-процессы / Крышкин О.[Электронный ресурс] - М.:Альпина Пабл., 2016.

-  477 с. - Режим доступа: http://znanium.com/catalog/product/915375.

52.          Чхутиашвили Л.В. Роль внутреннего контроля организации в эффективном ведении финансово-хозяйственной деятельности / Чхутиашвили Л.В. [Znanium.com, 2016, вып. №1-12, стр. 0-0]

Режим доступа: http://znanium.com/catalog/product/610361.