ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОТСТВА ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Данное исследование направлено на формирование общей концепции развития правового регулирования исполнения налоговых обязательств при банкротстве налогоплательщика и разработку комплекса предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в условиях несостоятельности организаций – налогоплательщиков.

Для достижения поставленной цели необходимо решить автором ряд взаимосвязанных задач, среди которых наиболее значимыми являются: 

– Комплексный анализ правовых норм и судебной практики, регулирующей порядок исчисления, уплаты и взыскания налогов и сборов при банкротстве организаций.

– Выявление особенностей правового регулирования налогового обязательства и обязательных платежей в условиях несостоятельности налогоплательщика.

– Исследование международного опыта правового регулирования налогообложения при банкротстве организаций и оценка возможностей его применения в российском законодательстве. 

– Изучение особенностей рассмотрения и порядка погашения требований, а также способов защиты прав и интересов налогового органа в процедуре несостоятельности налогоплательщика. 

– Выявление правовых проблем, связанных с уплатой имущественных налогов при продаже имущества налогоплательщика-банкрота в целях проведения расчетов с кредиторами и разработка рекомендаций по совершенствованию отечественного законодательства, направленных на повышение эффективности банкротных процедур и защиту прав и законных интересов всех участников.

Предмет исследования включает в себя нормы российского налогового, банкротного и иных отраслей законодательства, судебные акты арбитражных судов, Верховного и Конституционного суда РФ по налоговым спорам в делах о банкротстве, положения проектов федеральных законов и пояснительных записок к ним, а также законодательства иностранных государств, актов международного права и рекомендаций международных организаций. 

На защиту выносятся следующие положения и выводы, обладающие элементами научной новизны: 

1) Налоговое требование подвергается воздействию ограничений, необходимых для достижения целей процедуры банкротства, таких как восстановление платежеспособности должника и пропорционально равное удовлетворение требований как частных, так и публичных кредиторов.

На основании проведенного исследования, опровергнута целесообразность применения в отечественном правовом регулировании концепции «государство – невольный кредитор», характеризующейся в предоставлении преимуществ требованиям уполномоченного органа по сравнению с требованиями частных кредиторов, поскольку предоставление приоритета нарушает принцип пропорционального, равного и соразмерного удовлетворения требований кредиторов, а также наличием у государства возможности восполнения налоговых потерь за счет других инструментов налогового администрирования.

3) Автором на основании норм законодательства и правоприменительной практики проводится анализ инструментов, обеспечивающих зашиту прав и законных интересов уполномоченного органа в случае невозможности удовлетворения требований, в частности институт привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц, который в условиях низкой доли погашения требований кредиторов является одним из эффективных инструментов для налогового органа получить удовлетворение своих требований.

4) На основании анализа законодательства о налогах и сборах, закона о банкротстве, а также судебной практики, рассматриваются правовые аспекты уплаты имущественных налогов при реализации имущества должника. По итогам проведенного исследования автор приходит к заключению о несоответствии доходов от реализации имущества в процедуре банкротства критериям налогообложения, поскольку такая деятельность преследует не извлечение прибыли, а проведение расчетов с кредиторами. 

5) В целях реализации вышеуказанного данного положения, предлагается внести в Налоговый Кодекс РФ положения об освобождении доходов от продажи имущества банкрота для дальнейших расчетов с кредиторами, от налогообложения.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, состоящих из семи параграфов, а также заключения, списка использованных источников и одного приложения в виде проекта федерального закона. 

Введение 3

ГЛАВА 1. Правовой режим налогообложения в делах о несостоятельности (банкротстве) организаций 9

1.1. Налоговое обязательство в делах о несостоятельности (банкротстве) 9

1.2. Особенности признания налоговых требований обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов 16

1.3. Правовой режим налогообложения при банкротстве организаций в законодательстве и правоприменительной практике зарубежных стран 21

ГЛАВА 2. Обеспечение прав и законных интересов налогового органа как кредитора в делах о банкротстве организаций. 31

2.1. Особенности удовлетворения требований налогового органа как кредитора в конкурсном производстве 31

2.2. Субсидиарная ответственность контролирующих должника лиц как способ защиты интересов налогового органа как кредитора и противодействия неправомерным действиям контролирующих должника лиц, направленных на уклонение от уплаты налогов 37

ГЛАВА 3. Правовые проблемы уплаты имущественных налогов при реализации имущества должника 48

3.1. Правовые проблемы уплаты налога на прибыль и восстановленного ндс при реализации имущества должника 48

3.2. Правовые проблемы уплаты налогов при реализации имущества должника, обремененного залогом 60

Заключение 67

Список используемых источников 74

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, Российская газета, 03.08.1998, №31, ст. 3824;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340. 

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ Парламентская газета, № 140-141, 27.07.2002. 

4. Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Собрание законодательства РФ, 28.10.2002, № 43, ст. 4190. 

5. Федеральный закон от 29.07.2017 № 266-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» // Официальный интернет-портал правовой информации 

6. Федеральный закон от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» // Собрание законодательства РФ, 04.07.2016, № 27 (Часть I), ст. 4176;

7. Федеральный закон от 27 июля 2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // Российская газета, № 169, 02.08.2010 

8. Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Собрание законодательства РФ, 25.07.2011, № 30 (ч. 1), ст. 4593;

9. Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»// Собрание законодательства РФ, 01.12.2014, №48, ст.6647; 

10. Федеральный закон от 30.12.2008 № 296-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» // Российская газета, № 267, 31.12.2008 

11. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. № 5. 

12. Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.2013 № 29-П // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 26.12.2013. 

Всего 87 источников