НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА

На данный момент налоговая выгода и споры о ее необоснованном получении до сих пор не урегулированы законодателем. 19 августа 2017 года в налоговое законодательство была введена статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях дополнительного разграничения прав налогоплательщика, разъясняя критерии необоснованности получения налоговой оптимизации, то есть, какие действия налогоплательщика могут быть признаны в качестве злоупотребления правом на снижение налоговой обязанности. 

Актуальность работы заключается в том, что несмотря на введение данной статьи в НК РФ ситуация на практике не изменилась: мы все еще наблюдаем совершение множества ошибок при налоговых проверках, а также недобросовестное поведение со стороны налогоплательщика и налоговых инспекций, хотя и было выпущено множество значительных исследований на эту тему, а также писем ФНС. Отсутствие изменений по поводу сложившейся обстановки вокруг института налоговой выгоды может привести к серьезным правовым осложнениям как в теории, так и на практике, ввиду недостаточного законодательного закрепления положений о необоснованной налоговой выгоде.

 Целью исследования является комплексный анализ института налоговой выгоды, который проводится с помощью изучения нормативно-правовых актов налогового законодательства, решений судов различных инстанций, а также рекомендаций ФНС России, для формирования возможных способов разрешения сложившихся в этой области проблемных аспектов. 

В соответствии с поставленной целью в ходе работы должны быть выполнены следующие задачи:

Отследить становление налоговой выгоды в качестве института налогового права и изучить сформированные правовые и судебные акты в данной сфере;

Сравнить положения новой статьи 54.1 НК РФ с Постановлением Пленума ВАС РФ № 53 в целях выявления основных критериев признания налоговой выгоды необоснованной и эффективности таких способов;

Изучить меры ответственности после признания налоговой выгоды необоснованной и сформировать существующие проблемы касательно темы исследования;

Рассмотреть сложившуюся практику решения споров о необоснованной налоговой выгоде арбитражными судами в РФ и сделать соответствующие статистические выводы;

Проанализировать различные позиции ФНС России, посвященные институту налоговой выгоды и статье 54.1 НК РФ;

Составить примерные рекомендации для налоговых органов и налогоплательщиков в случае возникновения противоречий и споров между указанными субъектами относительно налоговой выгоды. 

Объект выпускной квалификационной работы (далее – ВКР) – это общественные отношения, регулирующиеся такими положениями налогового законодательства, которые устанавливают способы выявления такого налогового правонарушения, как получение необоснованной налоговой выгоды, осложненные правовыми пробелами и растущим количеством судебных разбирательств. 

Предмет исследования состоит из правовых норм, закрепленных в налоговом законодательстве, решения (акты) судебных органов, рекомендационные письма главенствующих налоговых органов и научные исследования различных ученых теоретиков и правоведов в области налоговой выгоды. ............................

Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, двух глав, в каждой из которой представлено по три параграфа, заключения и библиографического списка.  

Введение 3

Глава первая. Формирование института налоговой выгоды в РФ: основные теоретические положения и проблемные аспекты 7

1.1. Необоснованная налоговая выгода как институт налогового права 7

1.2. Особенности признания необоснованной налоговой выгоды с точки зрения статьи 54.1 НК РФ и Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 13

1.3. Ответственность и проблемные аспекты в области необоснованной налоговой выгоды 19

Глава вторая. Рассмотрение судебной практики и сообщений налоговых органов относительно необоснованной налоговой выгоды 26

2.1. Обзор практики рассмотрения налоговых споров арбитражными судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды 26

2.2. Анализирование позиций ФНС РФ относительно института налоговой выгоды 32

2.3. Основные рекомендации налогоплательщикам и налоговым органам в случае возникновения необоснованной налоговой выгоды 38

Заключение 44

Библиографический список 46

1.                                  Конституция Российской Федерации [Текст]: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.: с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ // Собрание законодательства РФ. 04.08.2014. № 31. Ст. 4398.

2.                                  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, ред. от 30 апреля 2021 г.]: принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. № 32. Ст. 3301.

3.                                  Уголовный кодекс Российской Федерации [от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ, ред. от 05.04.2021, с изм. от 08.04.2021]: принят Государственной Думой 24 мая 1996 года: одобрен Советом Федерации 5 июня 1996 года // Собрание законодательства Российской Федерации от 17 июня 1996 г. № 25 ст. 2954.

4.                                  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, ред. от 30 апреля 2021 г.]: принят Государственной Думой 16 июля 1998 года, одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31. Ст. 3824.

5.                                  Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.01.2002......................................

итого 57 источников