Анализ налоговой и парафискальной нагрузки на предприятии

ВВЕДЕНИЕ
Сущность налогов проявляется через две главные функции: фискальная и
стимулирующая. Налоги носят принудительный характер, они являются главным орудием
в руках государства при проведении экономической политики. Посредством повышения
или понижения налоговой нагрузки на соответствующие отрасли, виды деятельности,
государство регулирует поведение экономических субъектов, побуждая или препятствуя в
осуществлении определенной деятельности.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, порядок
их введения, изменения, отмены образуют организованную и постоянно
функционирующую на территории Российской Федерации налоговую систему. Налоговая
система непрерывно адаптируется к современным условиям и характеризует уровень
государственного и экономического развития страны. Налоговая система призвана
распределить налоговое бремя в соответствии с принципами эффективности и
справедливости, сложность поддержания этого баланса приводит к изъянам в налоговой
системе государства и чрезмерной налоговой нагрузке на отдельные группы
налогоплательщиков. Налоговая система в период формирования рынка регулирует
рыночные отношения, отношения связанные с финансово-кредитной системой.
Разработанные государством механизмы налоговой политики являются основой в
деятельности по воздействию и предотвращению негативных тенденций в экономике.
Результативность экономической деятельности является отражением эффективной
системы налогообложения. «Налоговая система должна сбалансировать интересы всех
участников налоговых отношений, что позволит реализовать компромиссное сочетание
социальной справедливости и эффективности, будет способствовать созданию
гармоничной и цивилизованной налоговой системы».1
В настоящее время, тема распределения налогового бремени в обществе особенно
актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой
системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в
переходном периоде.
Оптимальная налоговая нагрузка – есть показатель эффективности взаимодействия
хозяйствующего субъекта и государства, где государство пополняет бюджет в целях
обеспечения условий функционирования экономики, охраны экономического
пространства, а также стимулирует хозяйствующий субъект к развитию производства, определенных отраслей экономики. Установление оптимального уровня налогообложения
способствует росту экономической активности субъектов, улучшает условия для
инвестирования, растет ВВП в стране и качество жизни населения.
Цель исследования: изучение методического подхода к показателям налоговой
нагрузки, позволяющего принимать эффективные управленческие решения в целях
улучшения финансового состояния организации.
Для достижения цели сформулированы следующие задачи:
1. Исследовать понятие, сущность налоговой нагрузки, теоретические аспекты,
ее влияние на функции предприятия.
2. Раскрыть способы и подходы к исчислению налоговой нагрузки.
3. Изучить организационно-правовую характеристику объекта исследования,
выявить показатели, подлежащие анализу.
4. Рассмотреть особенности ведения налогового учета и регулирования налоговой
нагрузки на предприятии ОАО «ККЗ МПО».
5. Определить факторы, влияющие на снижение налоговой нагрузки, расчет
оптимальной налогового бремени предприятия ОАО «ККЗ МПО».
6. В соответствии с методиками провести анализ налоговой нагрузки ОАО «ККЗ
МПО».
7. разобрать влияние налоговых и неналоговых платежей на финансовые
результаты исследуемой организации и сформулировать рекомендации по оптимизации
налоговой политики.
Объект исследования: система управления финансами организации ОАО «ККЗ
МПО».
Предмет исследования: методы оценки налоговой и парафискальной нагрузки на
предприятии ОАО «ККЗ МПО».
Так, каждая из трех глав основной части дипломной работы отражает
теоретическую, аналитическую и рекомендательную направленность.
1. Теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятия и способы ее снижения
1.1 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
Понятие налоговой нагрузки используется в целях определения воздействия
налогового бремени на финансовое состояние организации. Следует разграничивать
понятия налогового бремени и налоговой нагрузки. Налоговое бремя характеризует
отношения между экономическими субъектами и государством по поводу исполнения
налоговых обязательств, также налоговое бремя рассматривается с точки зрения
количественной оценки, как потенциально допустимое влияние государства на экономику
страны с помощью налогового механизма. Налоговая нагрузка есть показатель уровня
данного воздействия. Показатель налоговой нагрузки подразделяется на абсолютный и
относительный. Абсолютный отражает совокупность уплачиваемых налогов и сборов, а
относительный это отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю –
соизмерителю.
Налоговое бремя возможно исследовать в зависимости от территориального
аспекта и субъекта исполнения налоговых обязательств:
1. Налоговое бремя на макроуровне:
 общегосударственный уровень;
 территориальный уровень;
2. Налоговое бремя на микроуровне:
 уровень организации, учреждения;
 уровень физического лица.
Данные показателя налоговой нагрузки на макроуровне необходимы в целях
проведения эффективной налоговой политики и оценки ее эффективности, контроля
налоговых поступлений, получения прогнозных оценок доходов бюджета, проведения
сбалансированной региональной политики, контроля условий развития хозяйствующего
субъекта. На практике расчет показателя налоговой нагрузки осуществляется
государственными органами, такими как: Министерство финансов Российской Федерации
и Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации. В расчете
используется отношение совокупности поступивших во все уровни бюджетной системы и
ВВП страны. Налоговая нагрузка на экономику в целом рассчитывается как отношение
всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту.
Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределенной
с помощью налогов, а также налогоспособности экономики в целом. Оптимальный показатель налоговой нагрузки характеризует сбалансированность налоговой и
бюджетной системы страны. В свою очередь, результативность налоговой системы
проявляется в стимулирующем воздействии ее элементов на налогоплательщика.
Снижение налоговой нагрузки используется государством в целях поддержки отдельных
видов деятельности и отраслей экономики. Следовательно, для принятия верных решений
в этом направлении, необходимо также учитывать межрегиональные особенности в
структуре валовой региональной продукта, отраслевой принадлежности региона, различии
законодательной основы регионов.
Рассмотрим основные показатели, характеризующие налоговую нагрузку на
макроуровне в российской и зарубежной практике:

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 3
1. Теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятия и способы ее снижения 5
1.1 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки 5
1.2 Применение налоговой нагрузки в управлении финансовым состоянием организации
11
1.3 Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки 14
2. Методические подходы к исчислению налоговой нагрузки 18
2.1 Методика департамента налоговой политики Министерства Финансов 18
2.2 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой 19
2.3 Методика М.И. Литвина 20
2.4 Методика М.Н. Крейниной 21
2.5. Методика Е. А. Кировой 23
2.6. Методика Т. К. Островенко 25
3. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «ККЗ МПО» 28
3.1 Характеристика деятельности организации ОАО «ККЗ МПО» 28
3.2 Анализ структуры налоговых и неналоговых платежей ОАО «ККЗ МПО». 33
3.3 Анализ налоговой и парафискальной нагрузки «ОАО ККЗ МПО» 41
3.4 Мероприятия по снижению налоговой нагрузки ОАО «ККЗ МПО» 44
Заключение 54
Список использованной литературы 56

Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации: принята всенар. Голосованием 12 дек. 1993
г. - М.: Юрид. лит.. 2000. - 61 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. 05.04.2016 г.) (принят
Государственной Думой 16 июля 1998 года) // Консультант Плюс: справ. Правовая
система. – Сетевая версия. – Электронные данные. – Доступ из локальной сети Научной
библиотеки ТГУ.
3. Федеральный закон РФ от 26 декабря 1995 г. № 208 – ФЗ – «Об акционерных
обществах» // Консультант Плюс: справ. Правовая система. – Сетевая версия. –
Электронные данные. – Доступ из локальной сети Научной библиотеки ТГУ.
4. Положение по бухгалтерскому учету от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. От
24.11.2010) – «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) // Консультант Плюс: справ. Правовая
система. – Сетевая версия. – Электронные данные. – Доступ из локальной сети Научной
библиотеки ТГУ.
5. Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. От 08.11.2010) –
«Доходы организации» (ПБУ 9/99) // Консультант Плюс: справ. Правовая система. –
Сетевая версия. – Электронные данные. – Доступ из локальной сети Научной библиотеки
ТГУ.
6. Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 г. № 53 – «Об оценке арбитражными
судами обоснованности получения налогоплательщиком выгоды» // Консультант Плюс:
справ. Правовая система. – Сетевая версия. – Электронные данные. – Доступ из локальной
сети Научной библиотеки ТГУ.
7. Приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. От 10.05.2012) – «Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» //
Консультант Плюс: справ. Правовая система. – Сетевая версия. – Электронные данные. –
Доступ из локальной сети Научной библиотеки ТГУ.
8. Письмо ФНС России от 17.07.2013 г. № АС-4-4/12722 – «О работе комиссий
налоговых органов по легализации налоговой базы» // Консультант Плюс: справ.
Правовая система. – Сетевая версия. – Электронные данные. – Доступ из локальной сети
Научной библиотеки ТГУ.
9. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред.от 23.05.2016) (принят
Государственной Думой 21 октября 1994 года) // Консультант Плюс: справ. Правовая
система. – Сетевая версия. – Электронные данные. – Доступ из локальной сети Научной
библиотеки ТГУ.
10. Алиев Б.Х., Исаева Ш.М. Налоговая нагрузка как фактор экономического роста
предприятия // Финансы и кредит. – 2013 - № 36.
11. Андреев В.И. Оценка налоговой нагрузки как фактора экономического развития на
макро и микро уровне: Монография. / В.И. Андреев – М.: Саратовский источник, 2016. –
298 с.
12. Антонова Е.В. выбор методики определения налоговой нагрузки на предприятии //
Налоги и налогообложение. – 2013 - № 5.
13. Антонова Е.В., Выбор методики определения налоговой нагрузки и налоговое
планирование на предприятии // Налоги и налогообложение. – 2013 - №8
14. Архипцева, Л.М. Анализ налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. –
2014. – № 8.
15. Бархатов В.И. Природа, факторы и измерение успешности предприятий малого и
среднего бизнеса в России. / В.И. Бархатов. – М: Перо, 2015. – 542 с.
16. Букина Г.Н. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения
предпринимательской деятельности // Налоги и налогообложение. – 2014. – 138 с.
17. Бухгалтерский учет для руководителей: учебно-практическое пособие./ Под ред.
Я.В.Соколова, М.Л. Пятова. – М.: Проспект, 2008. – 234 с.
18. Гринкевич Л.С. Государственные и муниципальные финансы России./ Л.С.
Гринкевич. - М.: КНОРУС, 2007. – 560 с.
19. Гудков А.А. Разработка методики расчета налоговой нагрузки экономических
субъектов // Управленческий учет. – 2013 - №1.
20. Еловацкая Т.А. Налогообложение субъектов хозяйствования реального сектора
экономики: Монография – М.: Научная книга, 2015. – 124 с.
21. Ермакова Е.А. Налоговая нагрузка в отраслях экономики: методика и анализ //
Налоги и финансовое право. – 2013 - № 8.
22. Зарук Н.Ф Влияние налогообложения на элементы экономического механизма //
Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы. – 2015. -
№ 8
23. Иванова Ю.Н., Налоговая нагрузка как показатель эффективности налоговой
политики государства // Вестник Томского государственного университета. – 2015 - №
399.
24. Какаулина М.О., Цепелев О.А. Моделирование влияния налоговой нагрузки на
экономический рост региона с учетом ресурсного потенциала. / М.О. Какаулина. – М.:
Дальнаука, 2014. – 369 с.
25. Катаев В.И. Налоговый анализ в системе управления предприятием: Монография. /
В. И. Катаев – М: Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия им. П.А.
Столыпина, 2014. – 216 с.
26. Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Экономическое равновесие налоговой системы / М.Е.
Косов, Л.А. Крамаренко. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 125 с.
27. Кондратенко М.Б, Теоретически подходы к обоснованию оптимальной налоговой
нагрузки // Налоги и финансовое право. – 2013 - № 7.
28. Лукьянец К.В., Бюджетно – налоговая нагрузка на современном этапе развития
экономики Российской Федерации // Общественные науки. – 2013 - № 6.
29