СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

В предмет настоящего исследования входят уголовно-правовые нормы, которые регулируют ответственность за налоговые преступления, включая требования к субъекту таких преступлений. Кроме того, в предмет исследования также входят разъяснения судов о квалификации лиц в качестве субъектов преступлений и судебная практика привлечения лиц к ответственности за преступления, предусмотренные статьями 198-199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, теоретические взгляды экспертов в сфере уголовного и налогового права.

Целью данной работы является исследование соотношения норм уголовного права, которые определяют понятия субъектов налоговых преступлений, и их практического применения в вынесении приговоров и привлечении к ответственности конкретных лиц по соответствующим статьям УК РФ. Для достижения поставленной цели исследование будет основано на анализе существующих уголовно-правовых норм, теоретических концепций и судебной практики.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить содержание норм УК РФ, связанных с определением субъектов налоговых преступлений, выявить содержательное наполнение, установленное именно уголовным кодексом;

2. Проанализировать точки зрения авторов научных работ в области уголовного права относительно квалификации различных лиц в качестве субъектов налоговых преступлений;

3. Изучить практику применения статей 198-199.2 УК РФ судами при вынесении приговоров;

4. Определить новые проблемы, связанные с квалификацией лиц в качестве субъектов налоговых преступлений, и сформулировать их

5. Отобразить ключевые тенденции в области правоприменения и сделать выводы. 

Исследование будет проводиться с использованием комбинации качественных и количественных методов исследования. Качественный метод исследования предполагает тщательный анализ существующей нормативно-правовой базы и научных работ по теме налоговых преступлений. Количественный метод исследования предполагает статистический анализ судебных решений по налоговым преступлениям в Российской Федерации с акцентом на выявление тенденций и закономерностей в применении уголовного законодательства в делах о налоговых преступлениях.

Практическая значимость данной дипломной работы обусловлена тем, что по налоговым преступлениям сложилась обширная судебная практика, правоохранительные органы имеют соответствующие методички по расследованию таких составов, однако такие составы по-прежнему вызывают у судов и правоохранительных органов ряд вопросов, в частности признаков, по которым можно установить субъект преступления. Кроме того, несмотря на обилие судебной практики, призванной установить пробелы уголовного законодательства в области дел по налоговым составам преступления все равно остаются нерешенными поднимаемые вопросы. В последнее время выработалась законодательная тенденция исключения прямого указания на признаки специального субъекта в диспозициях налоговых составов преступления, например ст. 199 УК РФ .

Библиографической основой исследования настоящей работы стали труды известных специалистов в области налоговых преступлений, таких как И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев, П.С. Яни, а так же работы иных авторов, таких как И.Г. Рогозина, Р.Г. Соловьев, С.Г. Пепеляев, О.Ш. Петросян и другие. Помимо этого, мною был исследован большой объем судебной практики (судов первой и кассационной инстанций), комментариев к уголовному законодательству, а также проанализирован целый ряд статей, посвященных исследуемому вопросу в юридических журналах. К тому же я исследовал ряд монографий, например, Г.А, Есакова «Экономическое уголовное право» Рарог и д.р. При этом следует отметить, что интерес к теме субъекта налоговых преступлений в исследованиях и работах возникал в основном после выхода новых постановлений пленума Верховного суда, разъясняющие проблемные вопросы квалификации налоговых преступлений, в том числе вопросы привлечения и определения субъекта преступления. Поэтому основная литература, используемая в исследовании приходится на 10-е годы 21 века, поскольку предыдущее постановление Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" породило живую дискуссию в юридическом сообществе, так же будет использована литература, рассматривающее новое Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления".

Введение. 3

Глава I. Общая характеристика субъекта преступления в налоговых составах. 8

 1.1 Описание признаков специального субъекта в законе и судебной практике 8

 1.2 Теоретические конструкции уголовной ответственности физических лиц (специальных субъектов) за нарушение запретов, адресованных юридическим лицам. 27

 1.2.1 «теория руководителя» 28

 1.2.2 «Теория работника» 30

 1.2.3 «Функциональной связи» 32

 1.2.4 «Теория прав и обязанностей» 33

Глава II. Основные разновидности специального субъекта

в составах налоговых преступлений 39

 2.1 Руководитель организации 40

 2.1.1«Теневые руководители» и «свадебные генералы» 46

 2.2. Главный бухгалтер (бухгалтер) 53

 2.3 Работники организации 59

 2.4. Иные лица 61

 2.4.1. Представители налогоплательщика 62

 2.4.2. Учредители юридического лица 65

 2.4.3. Специалисты по налоговому праву 67

Заключение. 68

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты и иные официальные документы

1.           Ответственность за налоговые преступления: официальные разъяснения и профессиональный комментарий (постатейный) / В.М. Зарипов, М.Г. Кошкин, Л.В. Кравчинский и др.; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юстицинформ, 2021. 148 с.

2.           Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 7 июля 2015 г. № 32 О судебной практике по делам о легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретённых преступным путём, и о приобретении или сбыте имущества, заведомо добытого преступным путём.

3.           Определение Судебной коллегии по уголовным делам Санкт-Петербургского городского суда от 15 сентября 2010 г. № 22-6006/2010.

4.           Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22 января 2008 г. № 5-Д07-162.

5.           П. 2 ст. 42 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 28.04.2023) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954,

6.           Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 28.04.2023) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954

7.           Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 N 5-П По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года Об основах налоговой системы в Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда РФ, N 4, 1997

8.           Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 N 8 О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Российская газета, N 138, 19.07.1997.

9.           Пункт 1 ст. 129, ст. 189.28 ФЗ от 26.10.2002 N 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве).

10.         Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 (ред. от 25.06.2019) О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях // Российская газета, N 250, 08.11.2006,