Налоговые льготы как источник экономических рисков государства
Актуальность темы исследования определяется тем, что искусственное, практически неопределимое и трудно доказуемое присоединение организаций и лиц к числу пользующихся налоговыми льготами без законных на то оснований приводит к снижению налогооблагаемой базы, а, следовательно, и налоговых платежей в бюджеты всех уровней.
В свою очередь одним из инструментов такого стимулирования выступают налоговые льготы. В этой связи принципиальное значение имеет понимание того, насколько эффективно использование этого инструмента для участников главных налоговых правоотношений – государства и налогоплательщика. По данным Минфина России в настоящее время «…в российской налоговой системе действует около 200 различных льгот и преференций – по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам».
Объектом исследования выступают налоговые льготы в России и за рубежом.
Предмет исследования – оценка экономических рисков государства в результате предоставления налоговых льгот.
Цель исследования – анализ налоговых льгот как источник экономических рисков государства и разработка мер, позволяющих противодействовать использованию налоговых льгот с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды.
В соответствии с целью в работе были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы налоговых льгот;
- оценить существующие налоговые льготы в России и за рубежом на современном этапе;
- выявить основные особенности и проблемы применения налоговых льгот;
- выделить основные меры применения налоговых льгот в экономике государства в краткосрочной и долгосрочной перспективе;
- предложить меры рационального использования налоговых льгот для оптимизации экономических рисков государства и оценить эффективность их применения.
Теоретическую и методологическую базу исследования составляют фундаментальные работы в области теории налоговые льготы как источник экономических рисков государства, труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам неправомерного использования налоговых льгот, программные документы, методологические разработки совершенствования с позиции несовершенства налогового законодательства, методические и аналитические материалы, а также материалы научных конференций и периодических изданий. При подготовке работы использованы, как общенаучные методы исследования (анализ, синтез, аналогия, комплексность, системность и др.), так и специальные приемы и процедуры (сравнение, детализация, группировка, прослеживание, сканирование и др.).
Теоретическая значимость. Изучены и критически проанализированы труды ведущих ученых – налоговедов, среди которых можно выделить Л.В. Дуканич, Л.В. Гончаренко, И.В. Горского, А.З. Дадашева, З.А. Клюкович, В.Г. Князева, И.В. Караваеву, И.А. Майбурова, Л.Н. Павлову, В.Г. Панскова, А.И. Пономарева, Р.Г. Сомоева, и других.
В ходе исследования использовались также и труды ведущих отечественных ученых в области финансового контроля и методов его проведения: В.Д. Андреева, Р.А. Алборова, Ю.А. Данилевского, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова В.И. Подольского, Е.В. Негашева, В.В.Нитецкого Р.С. Сайфулина, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в возможности применения его основных положений для совершенствования научного уровня регламентации экономического регулирования налоговых льгот в Российской Федерации и практических мер по совершенствованию и разработке системы мер, позволяющих рационально использовать налоговые льготы для оптимизации экономических рисков государства.
Результаты исследования опубликованы в научных статьях:
– Налоговые льготы как инструмент налогового регулирования экономики – журнал инновационная экономика и современный менеджмент №3 – 2022 год. 31 стр.
– Налоговые льготы как источник экономических рисков государства – журнал инновационная экономика и современный менеджмент №3 – 2022 год. 33 стр.
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты определения налоговых льгот как
источника экономических рисков государства 7
1.1 Основные концепции применения налоговых льгот в государстве 7
1.2 Структура и эффективность налоговых льгот на экономику государства 10
1.3 Налоговые льготы как инструмент управления экономическими рисками государства 26
Глава 2. Анализ роли налоговых льгот как источника экономических
рисков государства 38
2.1 Оценка существующих налоговых льгот в России на современном
этапе 38
2.2 Анализ применения налоговых льгот в зарубежных странах 50
2.3 Основные особенности и проблемы применения налоговых льгот,
усиливающих экономические риски государства 57
Глава 3. Направления совершенствования применения налоговых льгот
как источника экономических рисков государства 68
3.1 Основные меры применения налоговых льгот в экономике государства в краткосрочной и долгосрочной перспективе 68
3.2 Меры рационального использования налоговых льгот для
оптимизации экономических рисков государства 78
Заключение 88
Список использованных источников 95
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 No 145–ФЗ (ред. от 16.04.2022) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 No 146–ФЗ (ред. от 01.02.2022) [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 No 117–ФЗ (ред. от 01.02.2022) [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Баннова В.А., Князева М.В. Проблемы и пути совершенствования оценки эффективности налоговых льгот // 2019 Т. 6. №3.
5. Барулин С.В., Казак А.Ю., Слепухина Ю.Э. Оптимизация налоговых льгот на основе их оценки // Вестник УрФУ. Серия Экономика и управление. 2018. №6.
6. Башкирова Н.Н. Этические основы возникновения налоговых рисков государства // Налоги и налогообложение. № 9. 2020
7. Баташев Р. В. Динамика налоговых льгот в России //Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - №. 10–1. –С.1–5.
8. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 639 с. – Серия: Магистр.
9. Гильфанов Р. М., Евстафьева А. Х. Особенности оценки эффективности налоговых льгот //Инновационное развитие экономики. - 2019. -№.5-1. -С. 174–177.
10. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: Теория и практика: Учебное пособие. – СПб.: Спец. литер.,2018. – 80 с.
11. Жердева А.И., Немирова А.С. Налоговые льготы: практика применения в России и за рубежом // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2019. № 12
12. Зарипов В.М. Понятие и структура налоговой льготы. // Налоговед. 2020. № 10.
13. Ильин А.Ю. Влияние налогового администрирования на собираемость налогов // Финансовое право. 2019.№ 1.
14. Из выступления на встрече с членами бюро правления РСПП 10 июня 2021г. URL: www.interfax.ru/ifx.asp7id
15. Калаков Р.Н. К вопросу об эффективности налоговых льгот: анализ современнойпрактики. - М: Всероссийский заочный финансово экономический институт, 2019.
16. Клюня В.Л., Фан Юй Инновационное предприятие: сущность, содержание и основные черты // Белорусский государственный университет. 2020.
17. Курков И.И, Пьянова М.В. Налог на недвижимость физических лиц в России: проблемы и перспективы // Налоги и налогообложение. 2019. №4 (130).
18. Лисовская И.А., доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.
19. Майбурова И.А., Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018.
20. Малинина Т. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика // Научные труды № 146Р. М.: Инсти- МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 43 Налогообложение 42 (288) –тут экономической политики им. Е.Г. Гайдара, 2019.
21. Малинина Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т.А. Малинина. – М.: Ин–т Гайдара, 2019. – 212 с.
22. Налоговые методы повышенния эффективности инвестиционных проектов : монография / колл. авторов. М. : РУСАЙНС, 2019. 172 с.
23. Налоговые риски государства: учебно–методическое пособие / А. А. Пугачев; Яросл. гос. ун–т им. П. Г. Демидова. – Ярославль: ЯрГУ, 2018. – 44
24. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно–тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов». – Текст: электронный // http://www.consultant.ru/: [сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_308390/ (дата обращения: 24.03.2021).
25. Оценка эффективности налоговых льгот: монография / кол. авторов ; под науч. ред. Л.И. Гончаренко, М.Р. Пинской. - Москва : РУСАЙНС, 2020. 170 с.
26. Пансков В.Г. Налоговая политика в условиях кризиса – средство оперативного реагирования // Налоговая политика и практика. 2019. № 10.
27. Письмо Минфина России от 10.03.2011 № 01–02–03/03–54 (о подготовке материалов к совещанию в Совете Федерации РФ по бюджету на тему «Налоговые льготы: анализ практики применения и методики оценки эффективности действия»).
28. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // СПС «КонсультантПлюс». 2 Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. 3 Малис Н.П. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно // Финансы. 2020. №5.
29. Румянцев А.В.Налоговое регулирование в зарубежных странах. М., 2021г.
30. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. – СПб: ИД «Питер», М.: Издательский дом «БИНФА», 2020. – 130 с.
31. Ткаченко В. Льготы без результата. Налоговые преференции влетают государству в копеечку. URL: www.rg/ru/2019/05/21 /vigoda.html
32. Уросова, А. П. Налоговые риски государства от применения налоговых льгот хозяйствующими субъектами / А. П. Уросова. – Текст : непосредственный // Молодой ученый. – 2021. – № 13 (355). – С. 120–123. – URL: https://moluch.ru/archive/355/79503/ (дата обращения: 25.03.2022).
33. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник.-М.:ИНФРА-М,2019. - 48 с.
34. Финансовые аспекты экономики России: сб. научных трудов / под ред. Проф. Б.М.Сабанти. – Вып. 1. – СПб.: СПбГУЭФ, 2020. – С. 122.
35. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. М.: Статут, 2019. С. 112.
36. Sinha Rohit. Revenue Foregone statement: Reading between the lines. URL: http://www. policyblog. oxfordindiasociety. org. uk/2019 revenue-foregone-statement-rea.
37. Allingham M.G., Sandmo А. Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis // Journal of Public Economics. V. 1. P. 323–338. – 2020.
38. Becker G. . Crime and Punishment: An Economic Approach // Journal of Political Economy, V. 76. P. 169–217. 2019 г.
39. Hanousek J., Palda F. (2020). Quality of Government Services and the Civic Duty to Pay Taxes in the Czech and Slovak Republics, and other Transition Countries. KYKLOS. V. 57, 2. P. 237–252.
40. Kolm S.–Ch. (2021). A Note on Optimum Tax Evasion // Journal of Public Economics. V. 2. P. 265–270.
41. Pencavel J. H.. A Note on Income Tax Evasion, Labor Supply and Nonlinear Tax Schedules //Journal of Public Economics. V. 11. P. 115–124.
42. Richardson G. (2019). Determinants of Tax Evasion: a Cross–Country Investigation // Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. № 15. P. 150–169.
43. Richardson G. (2021). The Relationship between Culture and Tax Evasion across Countries: Additional Evidence and Extensions // Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. № 17. P. 67–78.
