Налогообложение экспортно-импортных операций (на примере ООО «Микроклимат»)

На сегодняшний день в мировой экономике весьма активными темпами идет процесс по образованию глобальных финансовых рынков, включающих в себя экономическое взаимодействие большого количества стран с различным уровнем развития экономической инфраструктуры и экономического потенциала. В связи с этим такие явления, как глобализация и интернационализация международной торговли оказывают чрезвычайно сильное влияние на состояние экономики каждой отдельно взятой страны и зависимость от внешних факторов ее экономической инфраструктуры....

Цель выпускной квалификационной работы - исследование механизма налогообложения экспортно-импортных операций на примере предприятия и разработка рекомендации по оптимизации механизма налогообложения его внешнеэкономической деятельности.

Для реализации цели исследования были обозначены следующие задачи:

1.      Рассмотреть значение внешнеэкономической деятельности для государства;

2.      Исследовать роль и значение экспортных операций в экономике и их нормативно-правовое регулирование;

3.      Исследовать специфику налогообложения внешнеторговой деятельности, а именно особенности налогообложения экспортных и импортных операций;

4.      Проанализировать деятельность объекта исследования и применяемой на нем системы налогообложения;

5.      Выявить имеющиеся проблемы налогообложения внешнеторговой деятельности предприятия;

6.      Разработать рекомендации по совершенствованию организации системы налогообложения экспортно-импортных операций на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является торговая организация ООО «Микроклимат».

Предмет исследования - механизм налогообложения операций по

международной торговле.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретическую базу исследования составили международные договоры и конвенции, федеральные законы Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и иных органов исполнительной власти РФ, законодательные и нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета и налогообложению в РФ, монографии, труды российских и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.

Информационной базой исследования послужили официальные статистические материалы, материалы участников внешнеэкономической деятельности, материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные в процессе исследования внешнеэкономической деятельности ООО «Микроклимат», а также данных бухгалтерского, управленческого и налогового учета исследуемого предприятия.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы исследования налогообложения экспортно-импортных операций 8

Таблица l 10

Рисунок 3 - Примерная схема экспортной сделки 23

Рисунок 4 - Порядок формирования книги покупок и книги продаж при расчёте НДС 28

Глава 2. Анализ механизма формирования прибыли от внешнеэкономической деятельности для целей налогообложения в ООО «Микроклимат» 34

Динамика начисления налогов ООО «Микроклимат» 37

за 2011-2015гг. 37

Бухгалтерские записи 44

Таблица 8 46

Учетно-аналитическая модель формирования «входного» НДС на счете 19 ООО «Микроклимат» 46

Реестр отгрузки печного и каминного оборудования блоков 52

за июнь 2015 г. 52

Глава 3. Совершенствование организации системы налогообложения экспортно-импортных операций ООО «Микроклимат» 57

Таблица 10 67

Отчет об исполнении плана (бюджета) себестоимости продукции ООО «Микроклимат» по экспортному договору (контракту руб.) 67

1.        Гражданский кодекс Российской Федерации. -М.: Статут, 2016. -

688 с.

2.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

3.        Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) // Собрание законодательства РФ, 13.12.2010, N50, ст. 6615.

4.        Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»// Собрание законодательства РФ, 15.12.2003, N 50, ст. 4850.

5.        Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 30.12.2015) «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства РФ, 15.12.2003, N 50, ст. 4859.

6.        Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Парламентская газета, N 54, 09-15.12.2011.

7.        Федеральный закон от 18.07.1999 N 183-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об экспортном контроле» // Собрание законодательства РФ, 26.07.1999, N 30, ст. 3774.

8.        Федеральный закон от 8.12.2003 №    164-ФЗ «Об основах

государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

9.        Федеральный закон от 18.06.1999 № 183-ФЗ «Об экспорт ном контроле»

10.    Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе»

11.   Указ Президента РСФСР от 15.11.1991 N 213 (ред. от 27.10.1992) «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории

РСФСР» // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 21.11.1991, N 47, ст. 1612. (утратил силу).

12.  Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http ://www. consultant. ru/document/cons_doc_law_l 63855/

13.  Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 11.12.2009 N 26 «О международных договорах и иных нормативных актах по реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года» // Консультант плюс.

14.  Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» // Консультант Плюс.

15.  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.08.2004 N 03-04-08/51 // Консультант Плюс.

16.  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10.04.2007 N 03-07-08/71 // Консультант Плюс.

17.  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.07.2007 N 03-07-08/24 // Консультант Плюс.

18.  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29.12.2008 N 03-07-11/387 // Консультант Плюс.

19.  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28.04.2008 N 03-07-08/104 // Консультант Плюс.

20.  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.07.2008 N 03-07-08/183 // Консультант Плюс.

21.  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14.09.2009 N 03-07-11/223 // Консультант Плюс.

Монографии, сборники, учебники и учебные пособия

22.    Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2015. № 30.

23.    Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет:   Учебное

пособие. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2013-243 с.

24.    Баймакова И. А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения//, «БУХ. 1C». 2014. - №3. - С. 14-19.

25.    Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». -2012.

26.    Бойко Л.П. Раздельный учет по НДС как элемент учетной политики // Бизнес в законе. 2017. № 1.

27.    Боровикова     Е.В.     Налогообложение     участников

внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика: учебное пособие / Е.В. Боровикова. - М.: Издательство «Русайнс», 2015.

28.    Дубовик С. Контролируемые иностранные компании: цели, исключения и налоговый контроль//Налоговый вестник 2014. №4.

29.    Дулепова А. А. Развитие учета и внутреннего контроля экспортных операций: диссертация ... кандидата экономических наук,- Ростов-на-Дону, 2015.

30.    Дулепова А.А. Учет формирования и использования финансового резерва по неподтвержденному экспорту // Вестник Евразийской академии административных наук. - 2013. - № 1(22).

31.    Дулепова А.А. Организация и методика раздельного учета НДС при осуществлении экспортных операций /А.В. Глущенко, А.А. Дулепова // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3.

Экономика. Экология. 2014. № 1(24).

32.   Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. - М.: Юстицинформ, 2014 - 402 с.

33.    Еременок В.В. Критерий места фактического управления в

соглашениях об избежании двойного налогообложения:       история

формирования и толкование//Налоги и налогообложение. 2013. №4.

34.   Зимакова Л.А., Костякова Ю.В. Организация контроля внешнеэкономических сделок взаимозависимых лиц // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 8.

35.   Зимакова Л.А. Риски при импорте товаров как специфические объекты контроля / Зимакова, Л.А., Маширова С.П., Костякова Ю.В. // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 45.

36.   Зырянова Т.В. Стандарты бухгалтерского учета об отражении внешнеэкономической деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2016. №29.

37.   Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно­практический курс. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2014. - 312 с.

38.   Князев В. Г. Налоги в механизме стимулирования бизнеса // Финансы. -2014. - № 8. - С. 19 - 24.

39.   Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: Учеб.-метод, пособие. М.: Финансы и статистика, 2016. - 251 с.

40.   Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации // Аудиторские ведомости. 2015. - № 4. - С. 53-56.

41.   Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с.

42.   Макаренко С.А. Сущность и принципы организации внутреннего контроля в организациях оптово-розничной торговли // Международный бухгалтерский учет. 2014. N46.

43.   Максимов Ю.А. Обеспечение экономической (финансово­бюджетной) безопасности Российской Федерации в сфере государственного регулирования внешнеторговой деятельности: диссертация ... кандидата экономических наук,- Санкт-Петербург, 2014.

44.   Морозова Е. В. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности: учебное пособие для студентов направления бакалавриата 080100.62 «Экономика» и специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения / Е. В. Морозова, И. В. Потоцкая ; Сыкт. леей. ин-т. - Сыктывкар: СЛИ, 2014.

45.   Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 503 с.

46.   Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Профессиональное образование.

47.   Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 541 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс

48.   Налоги и налоговое право: Учебно-методическое пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2014. - 214 с.

49.   Налогообложение предпринимательской деятельности: Теория и практика: учебник. / Эриашвили Н. Д., Косов М. Е., Крамаренко Л. А., М.: Юнити-Дана2015 г. 431 с.

50.   Налоги и налогообложение:   учебник для академического

бакалавриата / под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М. : Издательство Юрайт, 2015.

51.   Орлова О.Е. Внутренний контроль: организационный аспект // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. № 21.

52.   Павлова Л. И. Проблемы совершенствования налогообложения в

Российской Федерации //Финансы. - 2013. - № 1. - С. 23 - 27.

53.   Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 319 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.

54.   Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1: учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2016. - 336 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.

55.   Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 382 с- Серия: Бакалавр. Прикладной курс.

56.   Прокушев Е.Ф., Костин А.А. Внешнеэкономическая деятельность: учебник для бакалавров. - М.: Дашков и Ко, 2012.

57.   Савицкая Д.Д. Налоговый менеджмент компании во внешнеэкономической деятельности: проблемы правового обеспечения // Nauka-rastudent.ru. - 2015. - No. 04 (16) / [Электронный ресурс] // Режим доступа. - URL: http://nauka-rastudent.ru/16/2567/

58.   Тимохина А.Н. НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности: правила изменились // Российский налоговый курьер. 2015. №16.

59.   Филина Ф.Н., Толмачев И.А. НДФЛ и взносы на обязательное страхование: ответы на все спорные вопросы. -М.: ГроссМедиа, 2015. 316с.

60.   Шестакова Е.В. Экспортные операции:            изменения

законодательства // Консультант бухгалтера. 2016. № 5.

61.   Шешукова Т.Г. Моделирование учетной системы, ориентированной на требования МСФО, при осуществлении внешнеторговых операций // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 20.

62.  Шипилова, А.В. Проблемы совершенствования законодательного механизма возмещения налога на добавленную стоимость // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 30.