Налоговые последствия недействительности сделок

Выпускная квалификационная (дипломная) работа на тему: Налоговые последствия недействительности сделок.

Год: 2024

Объем: 57 стр.

Оценка: отлично.

Оригинальность работы на момент публикации: 60+% по антиплагиат.вуз.

Цели настоящего исследования – сформулировать вывод по сравнительному анализу налоговых последствий недействительности сделок в рамках процедур несостоятельности в России и Германии, определить соотношение правоприменительной практики с доктринальной концепцией автономии налогового права, резюмировать судебную практику по налогу на прибыль, выявив вариант порядка действий налогоплательщика в случае признания сделки недействительной, рассмотреть вопрос о восстановлении налога на добавленную стоимость, а также обозначить проблемы налогового и иного отраслевого законодательства и возможные пути их решения.

Данные цели предопределили следующие задачи работы:

1. Проанализировать налоговое и отраслевое законодательство РФ, регулирующее последствия недействительности сделки.

2. Проанализировать законодательство Германии, проведя сравнительный анализ последствий по недействительным сделкам.

3. Изучить научные труды ученых юристов по налоговому праву, в которых исследуется вопрос о налоговых последствиях при признании сделок недействительными.

4. Провести анализ судебной практики по разрешению споров о судьбе различных налогов в случае признании сделки недействительной.

5. В результате анализа правовых позиций ученых юристов, органов законодательной власти, правоприменительных органов сформулировать ключевые выводы.

Предметом настоящего исследования является налоговое, гражданское, земельное законодательство, арбитражное и гражданское процессуальное законодательство, законодательство о несостоятельности (банкротстве), практика Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, иных арбитражных судов и судов общей юрисдикции.

Введение. 3

Глава 1. Понятие и особенности налоговых последствий недействительности сделок. 7

§ 1.1. Признаки недействительных сделок и их налоговых последствий. 7

§ 1.2. Налоговые последствия недействительности сделок по иностранному праву. 17

Глава 2. Проблемы правового регулирования уплаты отдельных налогов в случае недействительности сделки. 26

§ 2.1. Налоговые последствия по налогу на прибыль в случае недействительности сделки. 26

§ 2.2. Налоговые последствия по налогу на добавленную стоимость в случае недействительности сделки. 33

§ 2.3. Налоговые последствия по земельному налогу в случае недействительности сделки. 39

Заключение. 47

Список использованных источников. 51

Список использованных нормативных правовых актов и иных официальных документов

1. Insolvenzordnung / Bundesministerium der Justiz und für Verbraucherschutz [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://www.gesetze-im-internet.de/inso/ (дата обращения: 01.04.2024).

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 01.07.2020 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 01.07.2020, № 31, ст. 4398.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс] : федер. закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 1993. – № 32. – Ст. 3301. – (ред. от 08 дек. 2020 г.). – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

4. Земельный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 25 октября 2001 г. № 136-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 2001. – № 44. – Ст. 4147. – (ред. от 30 апр. 2021 г.). – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

5. Налоговый Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс] : федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3807. – (ред. от 1 янв. 2021 г.). – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

6. Налоговый Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. – (ред. от 10 янв. 2021 г.). – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

7. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» [Электронный ресурс] // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2002. - № 43. – Ст. 4190. – (ред. от 05.01.2024). – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

8. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1991. - № 15. – Ст. 492. – (ред. от 18.05.2023). - Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

9. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 31 июля 2020 г. № 269-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 2020. – № 31 (часть I). – Ст. 5028. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

10. Письмо Министерства финансов РФ от 09.01.2024 № 03-03-06/1/170. – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

11. Письмо Минфина РФ от 15 марта 2021 года № 03-05-06-02/18102. – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

12. Письмо Министерства финансов РФ от 27.05.2020 № 03-05-05-01/44384. – Режим доступа : СПС «Консультант Плюс».

13. Письмо ФНС России от 18.07.2018 № БС‑4‑21/13879@. – Режим доступа : СПС «Консультант Плюс».

14. Письмо ФНС России от 24.02.2016 года № СА-4-18/2988 «О некоторых вопросах, связанных с обеспечением процедур банкротства кредитных организаций» - Режим доступа : СПС КонсультантПлюс.

15. Письмо Минфина РФ от 23 апреля 2009 года № 03-05-05-02/23. - Режим доступа : СПС КонсультантПлюс.

16. Письмо Министерства финансов РФ от 20.02.2008 № 03-03-06/2/16. – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

Материалы судебной практики

1. Определение Конституционного Суда от 11.03.2021 № 373-О. – Режим доступа : СПС «Консультант Плюс».

2. Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-О «По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ – 2001г. – № 32. – ст. 3410. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

3. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 // Вестник ВАС РФ. - № 1. январь. - 2012.

4. Об обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 ноября 2011 года № 148 // Информационно-правовая система Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70006588/?ysclid=lmzj549xrh428189559 (дата обращения: 28.01.2024).

5. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 октября 2013 года по делу № ВАС-10324/13. URL: https://www.audar-info.ru/na/editArticle/index/type_id/13/doc_id/16926/release_id/40831/?ysclid=ln4zkn4mr2384133502 (дата обращения: 29.09.2023).

6. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 марта 2013 года № ВАС-12992/12. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/55553130/?ysclid=ln4x61pqiu558687051 (дата обращения: 29.09.2023).

7. Постановление Пленума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12 по делу № А71-13079/2010-А17 // Вестник ВАС РФ. - № 11. - Декабрь, 2012.

8. Определение Верховного Суда РФ от 07.05.2020 № 306-ЭС20-4942(1,2) по делу № А12-15234/2015. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

9. Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2020 № 304-ЭС20-3023 по делу № А27-15033/2018. – Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

10. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2018 года по делу № А33-17038/2015 – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

11. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 14 ноября 2018 года по делу № 308-КГ18-13956. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

12. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22 августа 2018 года по делу № 306-КГ17-23116. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

13. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2018 года по делу № А33-17038/2015 – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

14. Определение Верховного Суда РФ от 26.03.2015 № 305-КГ15-965 по делу № А40-69367/2013-107-235 – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

15. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2023 года по делу № А46-22856/2022 – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

16. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.05.2023 N Ф10-1338/2023 по делу N А23-10526/2021 – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

17. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.04.2022 № Ф07-2946/2022 по делу № А66-3129/2021. – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

18. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа по делу № А72-15872/2022 от 03.10.2022. – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

19. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 октября 2020 года по делу № А19-2469/2020 – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

20. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09 июля 2020 года № Ф04-611/2020 по делу № А27-17275/2019. – Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

21. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 февраля 2020 года по делу № А32-52738/2018. - URL: https://sudact.ru/arbitral/doc/CaYfLlqlerox/?ysclid=lmzie091o1770612497 (дата обращения: 25.09.2023).

22. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.01.2020 № Ф01-6967/2019 по делу № А82-8702/2019 – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

23. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 января 2020 года № Ф09-9691/19 по делу № А50-17644/2019. – Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

24. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.08.2019 № Ф10-3101/2019 по делу № А35-7394/2018. – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

25. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.07.2018 № Ф09-3485/18 по делу № А50-40204/2017 – Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

26. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.09.2017 № Ф05-12907/2017 по делу № А40-184662/2016. – Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

27. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.08.2017 № Ф04-2930/2017 по делу № А70-14066/2016. – Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».

28. Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда № 09АП-32238/2023 от 14.08.2023 по делу № А40-45349/2. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

29. Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2020 года по делу № А19-2469/2020. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

30. Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.06.2023 по делу № А56-15205/2023. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс».

Специальная литература

1. Налоговое право : учебник для академического бакалавриата. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 360 с.

2. Гражданское право : учебник : в 2 томах. Том 2 / под ред. Б. М. Гонгало. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва : Статут, 2021. - 602 с. [Электронный ресурс]. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1859246 (дата обращения: 01.04.2024).

3. Семенихин, В. В. Земельный налог : учебное пособие / В. В. Семенихин. — 3-е изд. — Москва : ГроссМедиа, 2014. — 315 с. — URL: https://e.lanbook.com/book/61939 (дата обращения: 01.04.2024).

4. Кочетова В.А. Налоговые последствия недействительной сделки // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. - 2019. - № 4. - С. 50-55.

5. Ковалев А.О. Понятие сделки и некоторые вопросы ее недействительности по гражданскому праву России // Вестник Московского университета МВД России М. - 2001. - С. 44-47.

6. Савсерис, С.В. Реконструкция налоговой базы в ходе проверок: система нарушений // Налоговед. – 2023. – № 3 [электронный ресурс] URL: https://e.nalogoved.ru/1018297 (дата обращения: 31.03.2024).

7. Ногина, О. А., Овсянников, С.В. 2022 «Защита законных ожиданий налогоплательщика в условиях действия и применения антиуклонительных налоговых правил: баланс частных и публичных интересов». Вестник Санкт-Петербургского университета. Право 1: С. 83–106. URL: https://doi.org/10.21638/spbu14.2022.105 (Дата обращения: 01.04.2024).

8. Черкасов, Т.Д. Граждаско-правовые и налоговые последствия недействительности сделок // Новый юридический вестник. 2019. № 3 (10). С. 42-45.

9. Сосновский, С. А., Галияхметов, Р.Р. Иски налоговых органов о признании недействительными сделок с «проблемными» контрагентами: процессуальное «оружие возмездия»? // Налоговед. 2012, № 10 [электронный ресурс] URL: https://e.nalogoved.ru/298179 (дата обращения: 31.04.2024).

10. Снегирев А.Г. Земельный налог при недействительном договоре купли-продажи // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 7. URL: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/83658-zemelnyj-nalog-nedejstvitelnom-dogovore-kupli-prodazhi?ysclid=ln3sbellpj480199385 (дата обращения: 28.01.2024).

11. Марков П.А. Обоснованность требований по налогам при включении в реестр кредиторов // Вестник арбитражной практики. - 2016. - № 4. - С. 22.

12. Окриашвили Т.Г., Якупов А.Г., Дрегнин О.Е. Подача уточненной налоговой декларации арбитражным управляющим при признании сделки-основания заявления о банкротстве недействительной как необходимое условие экономико-правового регулирования несостоятельности // Проблемы экономики и юридической практики. - 2018. - № 5. - С. 216-220.

13. Шишмарева Т.П. Недействительность сделок и действий в процедурах несостоятельности в России и Германии. - М.: Статут, - 2018. - 239 с.

14. Коминова О.М. Правомерность предъявления исков налоговыми органами о признании сделок недействительными и налоговые последствия в связи с реституцией // Молодежный сборник научных статей «Научные стремления». - 2019. - Выпуск 25. - С. 40-43.

15. Лоскутникова И.А. К вопросу о налоговых последствиях мнимых и притворных сделок // Современная юриспруденция. — 2018. — №7. — С. 88–91.

16. Кустова, М. В., Ногина, О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России: Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. – М. Юристъ, 2001. – 490 с.

17. Köhler H. BGB, Allgemeiner Teil. München: Verlag C.H. Beck, 2001. 25. Auflage. § 12, Rn. 21; Ulrike B. Problem der Gesetzlichen Schriftform. München, 1975. С. 89.

18. Bork К. Allgemeiner Teil des Bürgerlichen Gesetzbuchs. Tübingen: Mohr Siebeck, 2001. С. 70.